徐 晶

（作者单位：北京通州投资发展有限公司）

内部审计是一种独立、客观的评价制度。其作为一种管理手段，是组织内部为改善经营管理、提高经济效益而进行的监督、评价活动，也是一项重要职能。国有企业内部审计机构作为一个独立的经济监督与评价机构，其主要作用如下：评价国有企业的内部控制；对国有企业的财务收支活动及其成果进行审查和评价；为国有企业的决策提供咨询服务；对国有企业进行检查和监督。内部审计是国有企业重要的经济监督手段。国有企业要想获得良好的经济效益，必须加强内部审计管理工作。

一、国有企业内部审计管理的必要性

（一）是适应新常态、践行新理念的客观要求

伴随着国有企业改革进入关键时期，为适应“四个全面”战略布局的发展要求，国有企业要在发展过程中树立“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念，从传统的管理理念和经营模式中解放出来。因此，国有企业要对内部审计工作进行改革创新，构建更加科学合理的管理模式，将内部审计工作与国有企业的改革发展目标有机融合。新时代，国有企业内部审计工作要主动适应新的发展形势和变化要求，将内部审计工作由传统的财务审计向全面风险管理转变[1]。

（二）是服务国有企业改革发展的现实选择

随着我国经济进入新常态发展阶段，国有企业在改革发展过程中必须渐进式地进行自我变革和创新。国有企业要实现可持续发展目标，就必须将内部审计管理作为重要抓手和着力点，通过构建符合自身改革发展需求的内部审计管理体系，进一步提高内部审计工作的质量和效率，为国有企业改革发展保驾护航。在内部审计管理中，国有企业只有坚持以服务企业改革发展为核心目标，构建完善的内部审计管理体系，才能不断提高内部审计工作的质量和效率。

（三）是优化国有企业经营管理的有效方式

内部审计对国有企业经营管理的作用主要体现在以下方面：其一，内部审计可以有效防范国有企业的经营管理风险，降低国有企业的风险成本。其二，内部审计可以为国有企业提供最具价值的信息，帮助国有企业完善和改进经营管理流程，提高国有企业管理水平。通过加强内部审计工作，可以将国有企业在经营管理中存在的问题及时反映给相关领导，有助于及时解决问题，降低不良后果产生的概率，促进国有企业经营管理水平提升[2]。其三，内部审计可以提升国有企业内部控制的有效性。通过加强国有企业内部审计工作，为国有企业的经营管理提供更全面和可靠的信息数据，帮助国有企业更好地解决经营管理中存在的问题，提高其内部控制水平。

二、国有企业内部审计管理中存在的问题

（一）审计机构独立性不足

国有企业审计机构的独立性是指内部审计机构在国有企业内部能够独立行使审计职权，不受其他部门和机构的影响。但是，在我国部分国有企业中，由于受到体制的影响，内部审计机构并不独立，难以真正独立行使审计职权，主要表现为审计机构受其他部门牵制，存在职能交叉现象。

（二）审计范围重点不清

当前，我国国有企业在进行内部审计时普遍存在审计范围不清晰、重点不明确的情况。大多数国有企业在进行内部审计时，对其审计范围缺乏明确认识。再加上很多国有企业的审计部门人员通常是由财务部门人员来担任，而财务人员往往都是会计专业出身，对内部审计工作缺乏了解和认识，常常将内部审计人员承担的工作与财务人员承担的工作混为一谈，从而导致内部审计人员对内部审计工作产生误解，认为内部审计就是对财务信息进行审查。

（三）审计信息化建设缺位

近年来，随着我国信息化技术的不断发展，内部审计工作也开始应用信息化技术。但是，一些国有企业内部审计工作中还存在信息化建设缺位的问题，部分国有企业并没有认识到信息化建设的重要性，认为信息化建设会增加成本，从而忽视了对信息化技术的使用。

（四）审计报告和结果的运用不合理

在企业的审计报告中，部分国有企业没有把被审计单位存在的管理漏洞和违规行为作为整改重点来抓，对审计报告中披露的问题不以为然。这种避重就轻的处理方式既不利于改进管理，也不利于加大整改力度。除此之外，部分国有企业对审计发现的问题没有给予相应的处理和问责，存在“失之于宽、失之于软”的问题，在一定程度上助长了被审计单位和有关人员违法违纪行为[3]。

三、国有企业内部审计管理问题的应对策略

（一）完善内部审计的组织机构，保障审计机构的独立性

一是国有企业应按照国家有关规定建立健全内部审计组织机构，完善内部审计制度，建立与自身经营管理和业务发展相适应的内部审计工作机制。二是国有企业应根据实际情况，按照重要性、成本效益原则确定内部审计的组织方式，合理配置内部审计人员。在组织方式上，董事会或者主要负责人可以直接指导开展内部审计工作，也可以委托分管纪检监察、法务、人力资源和财务工作的负责人指导开展内部审计工作并向董事会或主要负责人报告。在整个过程中，国有企业应当保障内部审计人员依法履行职责，严格执行回避制度。同时，根据审计对象和审计内容的特点，采取适当方式对被审计单位的有关人员进行必要培训，提高其依法依规行使职权和履行职责的能力。三是国有企业应建立健全内部审计机构与其他职能部门之间的沟通协调机制，及时通报、处理相关信息。其中，重大问题要及时向国有企业主要负责人报告。

（二）明确审计范围重点，强化审计的深度、精度

1.明确内部审计工作范围，聚焦关键领域

国有企业内部审计工作要贯彻落实党和国家的方针政策，按照国有资产监督管理机构的有关要求，结合国有企业实际情况，聚焦重点、突出主业，确保审计监督不留死角。

一是聚焦战略目标。战略规划、风险管控、合规管理等是国有企业内部审计的重点。内部审计要关注国有企业的发展战略和经营目标，推动国有企业在党和国家政策方针指引下找准市场定位、明确发展方向、规划经营策略。

二是聚焦权力运行。内部审计要重点关注领导干部的经济责任履行情况，健全权力运行制约和监督体系。权力运行的关键在于权力的制约和监督。领导干部经济责任审计要将是否正确行使职权作为重要评价指标，聚焦权力集中、资金密集、资源富集的重点部门和岗位，坚持对重要部门和关键岗位实行“一人一表”“一事一表”制度，重点关注内部控制的制度是否健全有效、决策程序是否合法合规、权力是否得到有效制约和监督等内容。

三是聚焦风险防控。内部审计要加强对财务收支活动及其经济活动的监督，促进国有企业建立健全风险防控体系，及时发现风险隐患，将损失消除在萌芽状态。强化对投资、金融、境外经营等重点领域的审计监督，全面掌握国有企业的资产负债损益情况和重大风险隐患，及时提出整改意见并督促其整改落实，推动国有企业在完善风险防控体系、提高经营管理水平方面发挥作用[4]。

四是聚焦内部管理。内部审计要以促进国有企业经营管理为目标，对标先进的国有企业，查找管理中的薄弱环节和漏洞短板，及时提出改进意见和建议。

2.突出审计重点，持续强化风险导向

内部审计工作应以推动国有企业高质量发展为目标，以深化改革、防控风险、强化管理、提高效益为着力点，坚持问题导向，突出审计重点，提高内部审计工作的质量和效率。

一是国有企业内部审计要以风险为导向，聚焦关键少数。通过加强国有企业有关战略决策和重大部署贯彻落实情况的跟踪审计，督促国有企业主要负责人落实全面从严管理主体责任；通过加强对国有企业经济活动的全过程跟踪审计，及时发现和纠正经营管理中存在的问题；通过开展重点领域、关键环节的专项审计或审计调查，及时揭示问题、防范风险。二是加强对重大经济决策执行情况的跟踪审计；加强对投资、金融、国资监管等重点领域的专项审计；加强对落实中央八项规定精神和反“四风”情况的监督检查，坚决纠正形式主义、官僚主义。三是加强对资金和资产的监督检查；加强对成本费用的审核和控制，促进增收节支和提质增效。

（三）贯彻科技强审要求，加强审计信息化建设

1.注重做好内部审计队伍建设，贯彻落实科技强审要求

国有企业内部审计机构应当按照科技强审的要求深入落实科技强审工作，推进信息化建设，加快运用大数据、云计算等现代信息技术手段开展工作。具体可以从以下几方面入手：

一是强化思想认识，确保审计信息化建设方向正确。国有企业要牢固树立大数据思维，把审计信息化建设作为促进审计监督的重要抓手，在现有计算机审计资源的基础上加大对数据采集、分析和应用的开发力度，将大数据分析作为研究审计工作的重要内容，推动审计方式转变。

二是加强组织领导，完善审计信息化建设管理机制。内部审计管理是一项涉及面广、难度大的系统工程。需要强有力的领导机构加强对审计信息化建设工作的领导和统筹协调。首先，建立由主要负责人牵头、各相关业务科室和业务骨干参与的审计信息化建设工作小组，制定相关管理制度，明确职责分工，为审计信息化建设提供有力保障。其次，建立信息技术部门、业务部门和其他相关业务科室之间的协调联动机制，定期召开联席会议，分析研究信息技术在审计工作中的应用情况，并提出改进方案。最后，重视培养信息技术人才，培养既懂计算机技术又懂审计业务的复合型人才[5]。

2.加快推动审计信息化建设

基于云技术设计理念，国有企业的内部审计系统应该充分考虑国有企业现有网络架构和软硬件设备的兼容性与扩展性，以“标准化、规范化、信息化”为指导思想，设计出全面覆盖的内部审计系统。国有企业应加快推动审计信息化建设，在内部审计系统搭建过程中，要注重满足以下条件：

第一，内部审计系统要做到审计范围全覆盖，即实现对所有业务活动的审计监督，这是内部审计系统搭建的基础。第二，内部审计系统要做到业务流程全覆盖，将业务周期内的全部数据汇集到系统中，实现业务流程全生命周期管理。第三，内部审计系统要做到数据采集全面覆盖，包括财务数据、业务数据和外部数据等，还要筛选和分析财务与业务数据。第四，内部审计系统要做到数据分析过程全覆盖，能够提供多维度的内部审计分析报表，包括总览、明细和汇总报表等，并且可以在多种审计场景中使用。第五，内部审计系统要保障数据安全，采取身份认证、权限控制等多种手段对整个系统进行管控，防止未经授权的人员访问系统。第六，内部审计系统要做到过程全覆盖，通过建立完整的审计过程管控机制，管控内部审计工作流程的所有环节，并提供完整的审计操作日志，使整个操作过程可以追溯。

（四）注重审计报告和结果的运用，加强审计整改和责任追究

首先，内部审计机构应建立健全审计整改制度，落实整改责任，加强整改跟踪检查。对于审计发现的问题，国有企业应及时处理、整改并反馈结果。其次，内部审计机构应将审计发现问题的整改情况纳入内部考核体系，促使被审计单位强化内部管理。内部审计机构发现具有普遍性和倾向性的问题后，应及时报告相关负责人和上级部门，提出改进建议。最后，对于应移送有关主管部门或纪检监察机关处理的事项，内部审计机构应及时移送、督促落实；对于违反财经法规或有其他违法违纪行为，以及因失职渎职给国有企业造成重大损失或重大风险的人员，内部审计机构应及时向本单位负责人报告，并提出追究责任的建议。国有企业应积极支持与配合内部审计机构开展内部审计工作，对依法履行职责、支持和配合审计工作、认真整改审计问题的部门和人员，按照有关规定给予表彰、奖励；对故意拒绝、阻碍内部审计工作或者隐瞒情况的个人进行批评教育[6]。

四、结语

开展内部审计工作是国有企业自我监督的重要手段。内部审计工作能够有效监督和管理国有企业，推动国有企业改革的深入开展，为国有企业提供全方位的服务和指导，促进国有企业更好地发展。目前，部分国有企业内部审计工作存在审计机构独立性不强、审计范围重点不清、审计信息化建设不到位、审计报告和结果的运用不合理等问题，影响了内部审计质量和效果。因此，本文提出完善内部审计的组织机构，保障审计机构的独立性；明确审计范围重点，强化审计的深度精度；贯彻科技强审要求，加强审计信息化建设等建议，希望能够促进国有企业内部审计工作的开展。