［摘 要］我国财税体制改革后，“营改增”政策大规模推行，给建筑企业带来了各种各样的发展机会，也对建筑企业的税收筹划工作提出了新的要求。“营改增”政策的实施有效地减轻了企业税务压力，使纳税更加公平。在建筑行业中，建筑施工企业应当结合自身的税务筹划管理情况与企业的实际特点，建立适合建筑施工企业发展的税务筹划体系，积极响应国家政策号召，实现高质量发展。基于此，本文讨论“营改增”政策对建筑施工企业税务筹划的影响，结合现阶段“营改增”政策下建筑施工企业税务筹划中面临的问题，提出解决策略。

［关键词］建筑施工企业；“營改增”政策；税务筹划管理；问题及对策

［中图分类号］F27文献标志码：A

自从我国财税体制改革后，“营改增”政策如火如荼地推行，建筑施工企业因此深受影响，这些影响体现在方方面面，以建筑施工企业的税务筹划管理最为明显。建筑施工企业要对自身的税收筹划管理体系进行改革和优化，在对自身的税收筹划状况进行仔细分析的基础上，结合企业自身的实际特点，做出相应的调整，这样就可以在合理合法的情况下，尽可能地减少建筑施工企业的税收支出，使其能够更好地规避税收风险，促进建筑施工企业的可持续发展。建筑施工企业的税务人员应当深入地研究“营改增”政策，通过对政策展开分析和探究并明确其影响，结合实际工作中表现出来的不足之处，寻找科学可行的解决方案，为实现预期的发展目标夯实基础。

1 “营改增”概述

随着“营改增”政策的落实，营业税应收项目发生了变化，增值税缴纳成为重要内容。在未实施“营改增”政策之前，价内税是营业税的主体，主要承担者是卖方，并以企业所有价款和价外费用作为计税基础。而实施了该政策之后，增值税成为价外税，承担主体也发生了变化，即变为买方，企业税负有所减轻，主要承担产品或服务增值部分税费，大大减少了重复纳税的环

节［1］。2012年，我国正式实行“营改增”试点工作，并于2016年正式开始实施，“营改增”范围包括多个行业，如服务、金融、电信等。这项政策的实施，有效地推动了财税体制改革，减轻了企业的税务负担，使得企业在发展中更加积极。可以说，从20世纪90年代中期实行分税制改革政策以后，“营改增”是我国财税体制改革史上最为浓墨重彩的一笔。

2 “营改增”对建筑施工企业税务筹划的影响

2.1 “营改增”为建筑施工企业带来机遇

在“营改增”政策的实施背景下，建筑企业需要实事求是，建立税收筹划制度，避免重复纳税，减轻赋税负担［2］。在实施“营改增”政策之前，建筑施工企业不但要交营业税，而且在采购施工设备和建筑材料的时候需要交增值税，并且无法进行抵扣，企业经济压力大幅提升。在“营改增”政策实行后，增值税在某种程度上得到了提高，在采购环节，比如采购原料或设备等，建筑施工企业可以对增值税进行抵扣，如果抵扣的增值税额较大，还可以留抵税额，从而帮助建筑施工企业减轻赋税压力。目前，我国大多数建筑施工企业在承包工程时，总承包方会对部分工程进行专业转包、劳务分包等。在“营改增”之前，营业税是不能进行抵减的。而实施“营改增”政策后，建筑施工企业在对工程分包时可以避免重复纳税，极大地减轻了建筑施工企业的赋税压力，也使建筑施工企业通过合理避税获得了更高的经济效益。建筑施工企业可以在原有基础上设立自己的运输公司、劳务公司和机械公司，并通过子公司获得合法的增值税发票，从而实现对增值税的抵扣，进行合理避税。无论企业规模大小，在实际缴纳税费时，都可以根据增值税发票的种类、取得时间等进行筹划管理，从而避免重复缴税，保障建筑施工企业的经济效益。

2.2 “营改增”为建筑施工企业带来挑战

通常情况下，建筑施工企业在开展生产经营活动时，会形成较多的合同、文件，如施工、劳务和采购合同等，建筑施工企业应当对这些合同、文件开展严格的规划管理。在实行“营改增”政策以后，有些合同和文件可能有不符合政策要求的地方，对企业的发展不利，在一定程度上制约了建筑施工企业的税务筹划管理。一些合同不够规范，甚至超出法律范畴，使得企业在申报增值税时受到限制。此外，从建筑施工企业发展角度来看，无论是采购还是核算或抵扣，都是施工环节非常关键的内容，将直接关系到企业的经济效益。同时，有些原料供应商，特别是一些小规模纳税人，不能获得合法的增值税发票，采购原料结束之后，企业没有办法实施增值税抵扣。在实施“营改增”政策后，建筑施工企业需要重点关注建筑材料的采购，若是供应商不能按规定和要求开具对应的增值税发票，那么企业的合法权益会受损，主要原因在于不能抵扣增值税。部分企业自身规模较小，综合实力有限，不够重视增值税发票，常常以低价吸引采购方；部分供应商虽然能够给据要求和规定开具相应的增值税发票，但是要求提升材料价格。诸如此类行为都会对建筑施工企业带来负面影响，必须引起建筑施工企业的重视［3］。

2.3 “营改增”计价规则的影响

增值税是一种价外税，在目前的税制条件下，对工程造价税制进行改革，必然要符合价税分离的特征，否则进项税额将不能确定。“营改增”政策的实施对建筑工程的造价体系产生了较大的影响，使得造价体系发生了一定程度的改变，在此基础上，对原有的价格模式、计税方法进行调整，对工程造价、合同、招投标等方面的影响也进行了相应的调整。在“营改增”政策下，增值税具有价外税的特点，因此在纳税过程中，不能对工程成本进行增值，使原来的建筑产品成本发生了变化，这些改变令建筑工程招投标的复杂程度大大增加。除此之外，“营改增”政策还对建筑工程招投标预算编制造成了影响，在建设工程中，也将按新标准进行施工图预算、投资估算、设计概算、竣工图预算等造价文件的编制［4］。因此，“营改增”政策对于建筑行业的计价规则产生了较大影响，不仅要修改施工预算，还要重新编制内部定额，这些都应当引起建筑施工企业的关注。

3 “营改增”政策下建筑企业税务筹划中的问题

3.1 进项税和销项税抵扣存在困难

在我国，增值税纳税人主要由两部分构成，一部分是一般纳税人，另外一部分是小规模纳税人。在如今的市场环境下，国家调整了纳税利率，以保障中小企业的健康发展。建筑施工企业也是增值纳税人的一部分，属于前者，有权选择计税方法，一般采用分层抵扣增值税的方式来进行合理避税。然而在实际操作的过程中，抵扣进项税的难度较大。究其原因，主要是受到建筑施工企业的自身性质影响，建筑施工企业的成本主要由人工劳务费和材料费构成，在建筑工程的施工过程中，选择劳务外包模式的建筑施工企业数量相对较多。在该模式下，施工团队缺乏紧凑的结构和组织，人工成本的核心体现在工资上，使得销项税无法抵扣。而在采购建筑材料时，很多建筑施工企业会选择在个体工商户处采购，无法获得正規的增值税发票，使得材料成本的抵扣更加困难。

3.2 进项税抵扣的及时性较差

在承包工程环节，大部分企业会选择劳务外包模式，或者将工程分包，会影响进项税的抵扣，导致企业税负压力增大。究其原因，目前企业分包合同结算方面漏洞较多，管理也存在许多不足，分包合同的结算体系还不健全。在真正施工环节，受到各方面因素的限制，导致无法及时进行结算。此外，选用挂靠模式的企业也比较多，这在一定程度上影响了增值税税务筹划管理的成效。例如，部分企业通过该模式采购材料，也使用该模式获取增值税发票，再加上供应商之间缺乏直接的沟通和交流，会导致增值税不一致。

3.3 现有存量资产抵扣存在困难

建筑企业的工程项目前期对资金的需求量较大，往往需要在前期投入大量资金，尤其是购入的固定资产，在总投入中占比较大。比如工程机械等，这些固定资产的使用年限通常超过10年，如果在购入固定资产时，“营改增”政策还未实施，无法补开增值税专用发票，也就无法在“营改增”政策实施后进行增值税抵扣。因此，建筑施工企业的赋税压力难以减轻。

3.4 财务人员的综合能力还需提升

从现阶段我国建筑施工企业开展税务筹划管理的情况来看，一些建筑企业中的财务人员虽然掌握了财税方面的知识和技能，但是在其他方面的综合素质和意识较为欠缺，尤其是筹划和管理增值税税务方面，各项能力都有待提升。在“营改增”政策实施后，财务人员想要顺利开展税务筹划管理工作，必须清晰地掌握编制方面的重点，避免出现偷税漏税的现象。一些财务人员在此方面的能力不足，导致税务筹划管理的开展不够科学合理。此外，作为财务人员，职业道德是一项重要的品质，尤其是办理缴税时，要时刻坚守职业道德，严禁弄虚作假。

4 “营改增”政策下建筑施工企业税务筹划对策

4.1 规范企业纳税筹划工作

建筑施工企业要想在激烈的竞争中实现可持续发展，就一定要合理地筹划管理增值税。首先，建筑施工企业应当与一般纳税人材料供应商、劳务公司、专业分包公司等公司实现长期合作，以便在不增加成本的前提下采购建筑材料、分包劳务时能够获取正规的增值税发票。毕竟做项目的最终目的是获取利润，降本增效应放在首位。其次，建筑施工企业在采购建筑材料时应当拓宽采购渠道，多角度衡量、比较多家材料供应商，从中选择质量最好、价格适中的公司进行合作。最后，建设单位应制订采购计划，并按照甲方规定的方法进行，以实现进项税的扣除。对于中小企业来说，由于其能够抵扣的项目比较少，因此可以利用其小规模纳税人的身份来扣除，减轻其税务负担。

4.2 优化企业财务管理

首先，建筑施工企业应当重视“营改增”政策，企业的财务部门应当认真学习“营改增”政策，正确区分营业税与增值税，与建筑施工企业的经营和税务情况相结合，对税务管理进行调整，并注意税率等政策，采取有效措施规避税务风险。其次，企业有必要组织财务人员外出深造后参加继续教育，对企业的税务筹划管理进行优化。最后，在开展税务筹划管理时，建筑施工企业应当对内部管理机制进行完善，强化风险预警。

4.3 强化合同管理

在“营改增”政策实施后，建筑施工企业要高度重视合同管理。首先，在没有正式开工前，企业需要做好准备工作，选择合理的计税方法，并慎重选择纳税人，在制定合同的过程中，财务人员应当全程参与，特别是一些比较关键的条款，如违约赔偿或增值税发票等，应当给予明确。同时，要明确风险分配、税务分配和责任分配。其次，建筑施工企业应当在合同中体现出增值税筹划管理原则，付款之前应先获得增值税发票，从而减轻企业的资金压力。

4.4 提升财务管理信息化

在实施“营改增”政策后，因为传统的税务筹划管理属于粗放型，已经明显无法满足现阶段的税务管理需求，建筑施工企业应该把握时机，积极促进信息化建设，提升财务管理信息化水平，让建筑施工企业的财务筹划管理从原来的粗放型向精细化管理转变，以方便对税务问题进行更详细的筹划和管理。若企业规模较大，则有必要建设财务共享中心，实现对企业税收的统一管理。在信息技术高速发展的时代，建筑施工企业应当充分利用信息技术对税务筹划管理体系进行完善，提升纳税申报的自动化程度。在资金、劳务、合同和票据这四个方面，建筑施工企业应当保持其一致性，从而提升项目交易的科学性和真实性，实现票据的统一管理和审核。

4.5 加强财税人员培训，增强财务人员业务能力

首先，建筑施工企业在用人方面要严格把关，提升企业财务部门的准入门槛，确保财务人员具备较强的专业素养和职业道德水平。其次，企业应加强人员培训，比如开展讲座，使财务人员能够了解“营改增”政策的最新动态，掌握先进的税务处理技巧，深入地解读“营改增”政策及相关文件，及时优化内部组织和体系，使得财务部门税务筹划管理水平进一步提升，综合能力得以提高。

4.6 解读“营改增”政策，学习“营改增”文件

在“营改增”政策实施后，建筑施工企业应当及时组织财务人员对新政策进行深入的解读与学习，正确理解政策的内涵，尤其是针对一些核心问题和存在争议的问题，需要加大学习力度。比如，新老项目以何种标准判定、老项目的过渡政策、违法分包中的涉税风险、甲供材料如何处理等，这些问题在“营改增”政策文件中都有明确的说明和规定。当然，也存在一些问题将在后续的政策中加以完善。因此，企业在日常经营和发展过程中，应该高度重视政策的变化情况，确保自身能够在政策的引导下开展科学合理的税务筹划管理，规避涉税风险，减轻赋税压力。

5 结语

自从我国开始实施“营改增”政策后，建筑施工企业不仅迎来了新的发展机遇，也需要应对更多的挑战。为此，建筑施工企业应当抓住机遇，对企业的税务筹划管理进行改革与优化，完善自身的税务管理体系。通过规范纳税筹划、优化财务管理、强化合同管理、提升财务管理的信息化程度、加强财税人员培训、深入学习“营改增”政策等措施，全面提升企业自身的税务筹划管理水平，从而合理避税，减轻企业的赋税负担。

参考文献

［1］化炆竹. 建筑施工企业税务筹划常见问题与应对措施探讨［J］. 大众标准化，2023（8）：130-132.

［2］李纳. 增值税改革后建筑施工企业如何做好税务管理工作［J］. 今日财富（中国知识产权），2023（4）：125-127.

［3］杨合亮. 建筑施工企业税收筹划应用分析［J］. 财富生活，2023（6）：169-171.

［4］郭振妮. 建筑施工企业税务筹划问题和改进策略［J］. 今日财富，2022（22）：124-126.

［作者简介］陈洁，女，安徽萧县人，中铁建工集团有限公司深圳分公司，会计师，本科，研究方向：财务管理、纳税筹划。