钟媛媛

［摘 要］审计业务是会计师事务所的主要业务类型之一，加强审计成本管理有利于促进审计业务的发展，充分挖掘内部成本潜力，提高市场竞争力。基于此，本文在阐述审计成本管理相关理论的基础上，就现阶段我国会计师事务所审计成本管理工作中存在的问题及改进措施进行探讨，旨在切实提升我国会计师事务所的经营管理水平，为审计成本管理提供理论支撑。

［关键词］会计师事务所；审计成本管理；问题，对策

［中图分类号］F239文献标志码：A

随着社会经济的发展与国内审计业务需求的增长，我国逐渐涌现出一批本土会计师事务所，但比起国际事务所，本土会计师事务所尚处在起步发展阶段，审计业务收费也比较低廉。与此同时，本土会计师事务所的业务类型相对国际所而言更为单一，审计收入基本上占到全部业务收入的70 %以上。在此种背景下，如何在保证审计业务质量的前提下实现对审计成本的有效控制，从而帮助事务所提高市场竞争力是本土会计师事务所必须考虑的问题。

1 会计师事务所审计成本管理概述

1.1 审计成本管理基本内涵

审计成本这一概念有广义、狭义之分，广义的审计成本是指会计师事务所在审计活动中由于受到审计风险的影响而需要承担的损失，该损失可能是有形的也可能是无形的，既有可以控制的成本，也有不可控制的成本。狭义的审计成本则单指会计师事务所为实现审计目标而产生的支出，主要包括人力资源成本、质量监管成本、责任成本及報告成本，多为会计师事务所可以控制的成本。本文中的审计成本一般指狭义的审计成本［1］。

1.2 会计师事务所加强审计成本管理的重要性分析

加强审计成本管理对我国本土会计师事务所有着重大现实意义。

第一，会计师事务所加强审计成本管理有助于提高自身的市场竞争力。完善的成本控制措施可以帮助会计师事务所在降低投入的同时获得更高额的产出，成本优势可以帮助会计师事务所在激烈的市场竞争中抢占领先地位。

第二，会计师事务所加强审计成本管理有助于优化自身的资源配置，提高会计师事务所的工作效率。对审计成本的管理意味着对事务所审计资源的合理再分配，通过重新设置工作流程和优化项目人员配置可以在一定程度上减少审计活动所需的工作时间，间接提升了事务所审计工作人员的工作效率。

2 会计师事务所审计成本管理工作中存在的问题

2.1 审计成本管理方法不科学

当下我国本土会计师事务所的审计成本管理方法科学性不足，大部分会计师事务所在确定具体的审计项目的审计成本时，在成本预算环节仅仅根据审计业务类别与被审计单位的规模对项目的审计成本进行粗略估算，该方法无法实现对项目审计成本的精确控制。除此之外，会计师事务所在事前粗略估算项目的审计成本后，根据成本预算情况调整审计人员配置和审计时间以达到控制审计成本的目的，但目前会计师事务所通常采用大量招聘假期实习生和片面压缩现场审计时间的方式来控制人力成本和时间成本，上述两种管理方法虽然在一定程度上可以降低事务所的审计成本，但无法保证审计项目的审计质量。

2.2 审计成本管理体系不健全

当下我国会计师事务所的审计成本管理工作尚未形成完备的管理体系。

2.2.1 缺乏完整的审计成本管理框架

当前部分会计师事务所没有构建起完整的审计成本管理框架，缺乏从事前、事中、事后三个角度对审计成本进行控制的管理制度。尤其是审计计划、审计预算等项目审计成本事前控制措施，项目审计成本划分、归集等事中控制措施的缺位，导致会计师事务所的审计成本管理呈现出片面、粗放、延后性强的特点。

2.2.2 审计预算的编制不科学

部分会计师事务所针对具体项目的审计预算编制缺乏科学性和合理性。这主要是由于会计师事务所的审计人员缺乏项目审计成本事前控制意识，再加上部分中小型会计师事务所的升审计人员配置不合理，一个项目组内的专业素质较强的审计人员身兼数职，没有精力做好项目审计成本的预算编制工作，单纯地依靠个人工作经验主观预估项目审计成本预算额度，最终导致项目实际审计成本与预算额度存在较大偏差。

2.2.3 风险识别评估程序不规范

在实施审计阶段发生的审计风险对项目审计成本的影响十分明显，当前部分会计师事务所风险识别评估程序不规范，在计划审计阶段对风险管理工作的重视程度不足，在实际审计阶段没有严格执行风险识别评估程序，导致缺乏审计风险控制，容易出现错报风险，从而降低具体项目的审计质量，增加不必要的审计成本。

2.3 会计师事务所信息化水平落后

我国大部分会计师事务所信息化建设进度相对滞后，不能满足会计师事务所审计成本管理的现实需要。从实务经验来看，一项审计项目中往往涉及大量需要处理的数据信息，若会计师事务所没有在事务所内部构建起一套完备的信息系统实现对审计业务数据信息的共享集成，则需要耗费大量的人力成本来对上述数据信息进行人工处理，这样做在拉低事务所工作效率的同时也增加了项目审计成本，不利于审计成本管理水平的提升。另外，会计师事务所信息化水平落后也表现在事务所的审计人员并不能熟练掌握信息系统或审计软件方面，大部分审计人员只掌握了基础业务的处理操作，没有真正发挥信息系统的效率优势。在极端情况下，部分审计人员的不当操作还有可能诱发信息风险，造成信息数据泄露或数据计算错误等不良后果，给会计师事务所造成不必要的损失。

2.4 审计人员的专业素质和工作能力有待提升

我国本土会计师事务所对优秀审计人才的吸引力较低，审计人才储备队伍的专业素质和综合能力有待提升［2］。此外，会计师事务所的人才晋升机制有待完善，尤其是事务所会在业务忙季招聘大量应届实习生来承担审计业务中的基础工作，但相当一部分中低学历的从业人员的职业生涯普遍止步于审计助理级别，审计人员较低的专业技能水平和事务所较高的人才流失率不利于会计师事务所提升审计业务的审计质量，也不利于事务所人力资源成本的控制。

3 会计师事务所加强审计成本管理的优化措施

3.1 改进审计成本管理方法

作业成本法本质上是通过数量分析的方式，将间接费用通过“作业”这一中间变量更加精确地归集到事务所的审计业务中，从而改变当下审计活动中存在的资源错配现象，将有限的资源投放在重点业务上，以提升会计师事务所的经济效益。具体来说，为更好地应用作业成本法，会计师事务所应当做好以下几方面工作。

第一，事务所应当按照审计业务的内容和模式对其进行细分，并建立相应的作业单元，如项目作业、差旅费用等。

第二，事务所应当根据不同的作业单元分别建立其相应的作业成本库，并对具体审计项目中的各项作业成本与作业成本动因费率进行核算，最终将各项作业成本精确分配到相应的审计业务中，并和直接成本相加得出审计业务的成本总额［3］。

第三，事务所相关工作人员要及时将作业成本法下审计业务的成本控制结果与成本预算进行对比，完成具体的业绩评价反馈并改进审计成本管理的流程与内容来实现更好的控制效果。

第四，加强各部门之间的沟通。作业成本法对于部分管理者来说是一个新的概念，各部门管理者对其认识还不足，在工作当中很难将理论真正应用到工作当中，所以需要加强各部门之间的沟通和培训，使各部门全面了解掌握作业成本法管理理念和方法。一方面，各部门管理者要加强对理论的学习，尽快了解并掌握作业成本法的业务流程，将理论和实际紧密结合，真正将作业成本法应用到审计工作当中；另一方面，各部门管理者之间要及时进行沟通交流，积极提出良好的工作意见互相学习借鉴，并且借此机会建立各部门之间良好的工作关系，协调好各部门之间的工作，将任务切切实实的分配到具体部门，从而实现成本管理的目标。

3.2 建立健全审计成本管理体系

我国会计师事务所要围绕审计风险控制，建立健全审计成本管理体系，审计成本管理体系的建设需要会计师事务所着重做好以下工作：

第一，从事前角度出发，会计师事务所应当提升对审计计划的重视程度。审计人员在制订审计计划时要充分了解被审计单位的基本信息，如业务情况及财务状况等，在此基础上尽量合理地配置审计人员、确定审计时间和审计控制目标，避免因为审计计划的问题导致出现错报风险。

首先，审计控制目标的制定首先要以会计师事务所审计总体目标为基础，确定审计成本控制的关键点；其次，会计师事务所要根据被审计单位的自身特点及风险程度确定预计审计时间和预计人工成本，进一步得出审计项目的总成本，以保证审计计划的合理性与准确性［4］；最后，在审计人员单位人工成本不变的前提下，审计项目的成本主要是由审计时间所决定的，因此会计师事务所要合理确定和分配具体项目的审计时间。

其次，审计成本管理需要落实到具体的审计过程中，会计师事务所要根据实际审计过程中遇到的新问题及时对审计预算和审计计划作出调整，并加强对审计环节的关注。

最后，会计师事务所同时要加强对审计成本的事后控制，审计人员要严格落实准则要求的审计三级复核制度和既定程序，保证审计报告的真实性和权威性，切实降低审计风险［5］。与此同时，会计师事务所要重视审计成本分析工作，在具体项目的审计工作完成后，要针对项目审计过程中所发生的成本费用，采取定量分析与定性分析相结合的方法，分析项目审计实际发生的成本费用与审计成本预算额度之间的差异，并结合绩效考核与人员激励等管理制度，不断改进和完善具体项目的审计目标与方法，切实提升会计师事务所的审计成本管理水平。

3.3 提升审计成本管理信息化水平

作业成本法在会计师事务所的广泛应用对会计师事务所的数据运算处理能力提出了更高的要求，因此事务所必须采取具体措施尽快实现审计业务的信息化转型，加强信息化建设，提高审计成本管理工作的信息化程度。

第一，会计师事务所应当进一步提升自身的信息化建设水平，根据业务规模、类型与自身实际管理需求，研发或引进技术条件相对先进的信息系统，在事务所内部搭建起完备、高效的信息管理平台。

第二，会计师事务所应当强化信息化管理环境下审计人员的综合素质，定期举办信息技术培训，切实提升事务所审计人员的信息化技能，使审计人员和能够使用信息系统或审计软件熟練地处理较为复杂的业务，减少不必要的人力成本。

第三，除审计成本管理工作外，会计师事务所还应当在审计业务的其他环节加强信息化建设，如制订统一的业务模板并广泛应用于审计活动中，这样做不仅可以使审计业务流程趋于规范，还能极大地提升审计效率。

第四，会计师事务所审计成本的信息化管理是一项综合性的工作，事务所要加强对该项活动的人力、物力、财力投入，尤其是要进一步强化审计成本管理信息化工作的组织保障，在事务所内部设置成本信息部，主要负责审计项目成本管理信息化的后续运营与维护工作，做好信息管理系统的权限维护和风险管理。

3.4 强化事务所人力资源管理

我国会计师事务所要加强人力资源管理工作，逐步建立科学的人力资源管理体系。会计师事务所需要从提升审计人员的专业素质和提高事务所审计人才留存率两方面着手，加大对人力成本的控制力度。

第一，会计师事务所需要在招聘环节提升审计人员准入门槛，提高对应聘人员的学历要求，加强专业素质考核，为事务所引进综合素质优秀的审计人才。

第二，会计师事务所要根据工作实际需求，对所内审计人员开展培训。培训内容应该根据审计人员在审计项目中承担的工作性质进行个性化设置，有针对性地培养审计人员的职业技能。

第三，针对会计师事务所忙季人员流动性大的现象，事务所要完善员工激励机制，从薪资待遇、晋升空间等方面为员工创设良好的职业发展环境，争取并留住稀缺的人才。

4 结语

综上所述，现阶段我国本土会计师事务所的审计成本管理工作存在一些亟待解决的问题，对会计师事务所审计业务的审计质量和审计效率都造成了一定的负面影响，尤其是不利于会计师事务所经济效益的提升和市场竞争力的提高。会计师事务所必须认真分析当下审计成本管理中存在的缺陷并积极采取改进措施，切实提升会计师事务所的审计成本管理水平，帮助事务所在如今激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献

［1］张水花. 如何加强会计师事务所的审计成本管理［J］. 财会学习，2018（35）：136-137.

［2］岑翼. 试析如何加强会计师事务所的审计成本管理［J］. 财经界，2016（36）：290，292.

［3］渠文静. 加强会计师事务所审计成本管理研究［J］. 商场现代化，2016（21）：75-76.

［4］闫慧. 会计师事务所审计项目成本管理优化分析——基于作业成本法［J］. 财会通讯，2020（1）：124-127，131.

［5］王长铎. 基于ABCM的K会计师事务所审计项目成本管理优化研究［D］. 重庆：重庆理工大学，2018.