李心平 夏利华 杨忠

摘 要：随着制造行业的发展，其规模越来越大，内部控制作为企业防范和抵御风险的有效屏障，其各个环节的要求越来越高。传统企业内部控制存在业务财务脱节等问题，业财融合模式使得制造企业内部控制迎来了新的优化思路。将业财融合与内部控制体系中的控制环境、监督、信息与沟通、控制活动、风险评估的五个因素相结合，以控制环境为基础、监督为保障，将业财融合嵌入信息与沟通、控制活动、风险评估之中实现制造企业内部控制的优化，并以具体的制造企业为例将嵌入后的管理时效性、真实性展现出来，提出制造企业内部控制体系优化的合理化建议。

关键词：业财融合；制造业；内部控制

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.11.052

1 业财融合模式下制造业内部控制优化问题的提出

传统财务仅是对业务活动进行核算和事后的监督，随着技术的发展，其替代性逐步变强，由于业务与财务之间信息的不对称性，企业风险也因此增加。业财融合的提出打破了业务与财务之间的壁垒，将业务与财务融为一体，从企业整体角度思考，对经营的各方面都产生了积极作用。内部控制是企业在一定的环境下为了提高自身的经营效率、获得各种资源、达到企业管理目标而实施的各种制约调节的组织、计划、程序和方法。业财融合模式下的企业内部控制就是对二者进行结合，将业财融合嵌入企业的内部控制之中，通过业财融合的思想指导企业内部控制更好的优化。业财融合模式下企业财务与业务信息有效沟通协同运作，为内部控制的有效实施提供了帮助，企业管理层与决策层有了更为有效地信息支持。将业财融合嵌入企业内部控制的新模式也拓宽了内控的方法与手段，提高了企业内部控制水平。而对于业财融合来说，完善的内部控制能够提升企业的竞争力搭建更好的环境基础，同时对各项指标的准确控制也推动企业业财融合目標更好的实现。

2 业财融合模式下制造业内部控制优化的必要性

2.1 丰富企业内部控制的内涵与实用性

传统制造企业内部控制的业务与财务互不交流，业务财务从各自的角度出发，由于二者视角的差异，合理的内部控制不能够被有效的施行从而影响内部整体控制的有效性。此情况下将业财融合模式嵌入企业内部控制将会极大的丰富企业内部控制的内涵，并且改善传统内部控制下业务与财务壁垒造成的弊端。财务不仅仅只是在业务结束后对其进行的审核与监督，更是对业务事前事中事后全方位的把握，其对业务进行核算监督并向相关具体部门及时反馈重要信息为业务活动开展提供参考与指导，业务驱动财务、财务指导业务使得内部控制机制的效应范围得到提升实用性得到加强。

2.2 能有效解决现阶段内部控制体系下出现的各种实际问题

现阶段制造企业内部控制体系存在如下问题。第一，数据的真实性与时效性较低。现代制造企业伴随着企业规模的不断扩大，业务涉及层面更广，人员部门更为庞杂。而现代企业管理模式下各个部门的管理监督方式各有不同，在信息的传递和获取过程中数据的真实性和有效性大大降低，最终送到会计人员手中的财务数据并不可靠。业财融合模式的加入使得财务能够指导业务在各个部门之中建立一个统一的标准，使得不同管理模式下部门的财务数据真实可靠，准确反应企业的营运情况。第二，业务、财务工作目标不一致。业务部门注重企业的销售，财务部门注重企业的预算风险控制，虽然都是为了企业的利益却缺乏整体性，制造企业没有将业务与财务有机融合导致业务与财务之间存在壁垒，两个部门各自为战。加入业财融合模式能够使得业务与财务部门构建良好的信息共享交流平台，打破两个部门之间的信息壁垒，使得决策更能从企业整体的角度上出发内部控制体系更加优化。

3 业财融合模式下制造业内部控制优化路径

业财融合模式下制造企业内部控制优化就是将业财融合的思想结合到企业内部控制中去，表现为业务管理受到财务管理控制，财务管理接受业务管理的指导。财务管理分为战略财务、业务财务、事务财务三个模块，这三个模块对应业财融合模式下内部控制体系中的战略决策、财务评价与业务指导过程中的事前、事中与事后监控与核算，二者关系如图1所示。

3.1 以内部控制的环境控制为基础

内部控制环境要素包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。内部环境作为五要素之首，是整个内部控制体系的基础和环境条件。内部控制的基本规则与框架的合理制定能为业财融合模式下企业内部控制体系提供良好的生存保护空间，同时也是业财融合嵌入信息沟通、风险评估、控制活动三个切入点的基础保障。人是环境管理的重要因素，业财融合要积极培养复合型技术人才，并使财务专业人员向业务部门渗透提升部门价值管理能力。

3.2 以内部控制的监督为保障

内部监督就是由各单位的会计机构和会计人员对本单位实行的会计监督。内部控制监督能够对制造企业的运营状况及时反映，并且提示内部控制中所产生的问题，避免财务与业务中的舞弊行为。在管理层之上进行监督，考察管理层是否能够很好的履行自己的职责，承担起企业内部控制管理的重大责任，凭借对管理层实施的有效监督促进其改正不合理的管理方式，纠正错误的管理意识更好的履行自己的职责。业财融合模式加入后，内部控制体系以每一个嵌入点为控制核心。针对优化后的内部控制需要开展一系列有效的评估，对可持续性等问题进行分析评价。独立完善的监督可以完成对嵌入后内部控制体系客观的评价，促进企业健康平稳的发展。

3.3 业财融合模式下的信息沟通

内部控制体系中的企业信息控制包含了信息的搜集和整理等过程，控制的目的在于提高和保障财务与业务数据信息的有效性与真实性。将业财融合的模式嵌入制造企业内部控制体系中包括：第一，在业务活动的事前执行财务职能，对业务活动前期的数据信息进行规整评估融入事务财务，优化和打通信息通道；第二，业务发生过程中融入业务财务，收集传递项目收益、业务开展情况等并使内部控制中的信息沟通能够渗透企业经营的各个环节，打破业务财务之间的信息壁垒实现信息全方位的共享；第三，在公司整体战略目标实施过程中实施战略财务，促进企业战略目标的实现，对汇集的信息进行处理将真实有效的信息反馈给管理者。

3.4 业财融合模式下的控制活动

控制活动，是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围和程度之内的过程，是实施内部控制的具体方式方法和手段。业财融合模式下的内部控制活动将控制管理具体到对项目的为事前控制、事中控制和事后控制，涵盖了企业全方位的监管。事务财务控制事前项目，对订单、运输等环节进行提前的估算。事中项目由业务财务管控，在生产与经营环节中针对情况随时做出调整达到成本资源扩大盈利的目的。战略财务帮助决策层做出判断实现合理的经营。

3.5 业财融合模式下的风险评估

内部控制风险评估是对内部控制系统组织及識别、系统分析运行活动中与现实内部控制目标相关的风险，并对分析识别的潜在风险等做出相应的规避措施。业财融合模式下优化制造业内部控制体系，使事务财务根据历史信息将相同的事件进行总结和归纳，对业务中可能发生的风险进行归类与精确评估从而将企业的风险损失降到最低。业务财务层面通过模拟财务报表的方式对项目过程中的政策信息、技术投入情况及时分析评估，及时做出战略政策调整，降低运营风险促进企业目标的最终实现。同时战略财务搭建财务部门与高层管理对接的桥梁，对不同发展层次的风险变化做出及时调整策略，运行机理如图2所示。

4 业财融合模式下内部控制体系在组织架构的应用

H公司是一家传统设备制造商，主要产品是通讯设备，包括数据传输设备，数据通信设备，无线通信设备等，专门从事通信网络技术与产品的研究、开发、生产与销售，致力于为电信运营商提供固定网、移动网、数据通信网和增值业务领域的网络解决方案，是世界领先的通信设备制造商。

公司建立了独立的组织体系，由最初的高度集中逐渐转变为动态的矩阵式组织结构。设立财经委员会，独立的财务组织体系使得财务人员能够被有效管理。财务的职能在整个财经体系下被分为账务、财经和内审三个模块。三个模块的独立使得企业内部控制体系能够健康平稳运行。账务职能体现在对账务的核算对财务数据的管理，财经职能体现在财务与业务的融合，让财务充分渗透到业务当中从而发挥管理职能。内审负责审计监督，是影响企业发展的重要因素之一。企业依照业财融合模式的思路，对账务处理的方式进行改革升级，实现财务共享中心下的账务集中管理。这样的集中管理大大降低了财务管控的成本，同时也使得财务业务信息沟通更加便利。财报内控项目在此基础上进一步提升，以财报数据为基础，将财务职能延伸到业务流程前端找出影响因素并据此建立对应的测评指标，使得其更加贴合企业的业务流程，实施更有效的监管，提升了内部控制的水平。

5 完善业财融合模式下制造业内部控制优化的具体建议

5.1 管理系统转型升级

业财融合模式在企业内部控制应用需要企业管理系统做出改变。传统的财务管理工作主要是对财务数据进行核算，业财融合思路的嵌入使得财务管理与业务工作更加深入的融合，可以为决策层提供更加精准有效的数据信息。制造企业要积极促进财务的管理渗透到业务管理层面，将财务管理控制延伸至企业风险控制的全过程，为管理层制定更为有效、合理的发展战略提供更为精确的数据支持。

5.2 加强人才引进和在岗人员的技能培训

随着制造企业规模扩大，科学技术飞速发展，财务的核算工作越来越少，其替代性也逐步增强。传统的内部控制体系中控制人员一般不具备财务相关的专业知识，公司也并未对其做财务管理专业技能的培训，和针对业务的会计基础知识培训。这导致相关人员无法全方位发挥内部控制机制的监管效应。制造企业应该积极的引进具备财务知识的相关人才，将财务人员向业务部门渗透，使得财务的监管能够涉及到经营管理过程的每一个环节中。同时加强对在岗人员的财务技能培训，并对培训内容进行相关绩效考核以确保员工能够掌握相关知识，为之后企业的发展打下良好的基础。

5.3 加强监督完善企业监督机制

传统财务的监督只能由财务部门负责，这样的监督评价机制不利于企业保障企业资产完整性以及企业财产的安全性，并且抑制了企业健康长远的发展。制造企业的内控系统在嵌入了业财融合观念后对于监督机制有了更加迫切的需要，企业要促进构建行之有效的财务监督机制，将业务监督与内部组织监督进行最大程度的融合。企业可以设立一个具有独立性的内部审计部门，由具有极强业务能力与专业知识的员工担任此部门职员，既可以避免工作效率的低下也可以保障监督管理的平稳开展。完善企业监督机制，制定内部控制缺陷的认定标准，定期依据缺陷认定标准对内部控制的运行情况做出相对应的评价、分析和整改方案。通过加强监督完善制造企业的监督机制来保障制造企业业财融合模式与内部控制系统结合的落实。

大数据时代的来临，经济与科技都在飞速发展，制造企业的规模不断扩大需要更加有效的管理控制系统，企业间日益激烈的竞争也使得内部控制体系不断的创新以适应市场的需要，财务管理作为企业经营的核心，传统的模式已经难以满足制造企业发展的需求，仅仅将监督控制的职能放在业务活动后易导致财务与业务的分离，限制内部控制职能的发挥也为企业长远的发展埋下风险的隐患。业财融合的提出使得管理层的关注点从利润最大化向企业价值最大化转变，财务部门与业务部门之间的信息壁垒被打破，财务管理与业务管理融为一体。财务监督职能的向前延伸对业务实现事前、事中、事后全方位的监管。将业财融合模式嵌入企业内部控制系统是制造企业内部控制优化的重要思路。结合业财融合实现对制造企业内部控制系统进行改进，企业在业务实施过程中由于信息的及时共享反馈使得资源能够充分利用，信息及时的反馈各个部门的问题也有利于纠正误差有效的防范与控制风险。管理层要完善管理制度转变管理思想认真落实业财融合模式下企业内部控制体系中的各项规定和程序，防范企业经营各个环节的风险，增强企业竞争力实现企业最大价值的创造。

参考文献

［1］景诚.企业内部控制体系优化探讨——基于业财融合嵌入模式[J].财会通讯，2018，（29）：114118.

[2]宋克杰.企业内部控制体系中业财融合的应用研究[D].首都经济贸易大学，2019.

[3]陈月，马影.业财融合在华为公司内部控制中的应用[J].财务与会计，2019，（07）：2628.

[4]高迁.业财融合环境下中小企业内部控制案例研究[D].华中科技大学，2019.

[5]布旭.业财融合嵌入企业内部控制体系的应用研究[D].山东工商学院，2017.