万家豪 兰元胤

摘 要：伴随气候变化对每个地域危害提升，走低碳经济发展路线已经成为中国努力的目标。因此，“碳审计”作为一种新的审计基本前提，已经被明确提出并逐步普及化。全文以中国香港建筑碳审计专业指导为例子，讲述了现阶段中国碳审计存在的不足；给出了对应的意见和构思，提出了碳审计工作中的实际流程及方式。

关键词：低碳经济；碳审计；温室气体

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.048

0 引言

2009年12月19日，以“低碳环保”为主题，哥本哈根会议在闭幕时虽然没有通过任意一项法律法规限制性文件，但也是人们向全球环境治理迈开的开创性一步，可谓是具备里程碑意义的。

大力推动节能减排，发展低碳经济早就为世界各地政府与普通百姓所认可。以中国为例子，中国明确提出到2020年GDP产出与CO2排放量的比值要较2005年降低40%～45%的目标，并且承诺在2030年做到“碳达峰”，争取在2060年达成“碳中和”。因此，节能减排总体目标将成为约束性指标，列入社会经济发展和社会发展中长期规划，确保协议约定实行受法律和互联网舆论管控。不难看出，重视碳排放带来的诸多问题，大力推行碳审计的开展，让碳审计为节能减排；发展绿色经济提供帮助也是顺应潮时代流，也是中国审计工作发展前行的必经之路。

1 碳审计的概念

碳审计是环境审计下的一个分支，一般由第三方独立的审计机构作为审计主体。被审对象一般为政府或企业，审核被审对象在一定时期内是否履行了各自的义务。对碳排放的数量进行管理，是对碳排放管理的一种监督和评价行为。

从总体上来说，碳排放审计主要是对温室气体排放的数量进行审计。温室气体排放就是指含碳能源（如煤、汽油和天燃气）点燃所形成的氢氧化物的排放，包含二氧化碳（CO2）、氧化亚氮（N2o）、甲烷气体（CH4）、六氟化硫（SF6）、氢氟化碳（HFCs）及全氟化碳（PFCs）。因为不同种类放射性元素在空气中特征和维持时间不一样，所以上述这些气体对全球的气候造成的影响各不相同，难以一一区分。所以，二氧化碳作为我们生活行为中排放量最多的，会引起全球性气候变化的气体，其排放当量为自然成为了衡量温室效应的基本单位。

2 目前我国碳审计存在的问题

当前我国已经将多地经济纳入国民经济与社会发展规划中。尽管《京都议定书》框架内并没有强制性减排总体目标，但是面对二氧化碳消耗量不断增加与国际环境效应等多种因素，中国可能会在2012年之后担负一部分全国各地碳减排的每日任务。在此背景下，如何对企业碳会计进行核算成为了当务之急。目前我国尚未建立起完善的碳会计核算体系，且相关研究也较少。因此，构建适合我国国情的碳会计核算体系势在必行。目前我国环境财务会计规范比较分散，在理论和实务之间存在着很大的空白。美国，欧盟等国家和地区在这方面积累了丰富经验，尤其是在企业社会责任信息披露方面有许多值得借鉴之处。我国政府也已出台相关法律法规予以支持，但仍存在一些不足。

2.1 碳审计规范欠缺，调查取证遇阻

碳审计已经在许多不同的国家和地区发挥作用。如我国香港特别行政区于2008年推动“温室气体排放审计”，设立了“碳审计绿色机构”。香港环境保护署还联合机电工程署一起制定了《碳审计指引》，激励政府部门、公司与学校等单位开展碳审计。哥本哈根会议召开时，美国众议院已通过一项法案，允许投入资金，以便于在美国纷繁复杂的税收法律中鉴别有多少条法规在鼓励人们排放二氧化碳，进而踏出美国碳审计的第一步。但是对于國内来讲，碳审计仍然是一种新式审计，欠缺更专业的研究角度或规范，为碳审计搭建更为先进的理论框架。碳审计本身也没有形成一套十分规范化的审计方式，也无法得到政府机构、企业及人民的充分重视。

由于碳审计不但需要了解被审计单位大量财务数据，还涉及到大量碳排放数据，被审单位可能对碳审计的必要性产生质疑，而且还会担心碳审计是否会泄露企业的核心数据，因而时常发生被审计单位提供的资料并没有及时且完整的交予审计师，所以经常出现审计证据不全面，审计工作无法保质按时完成的状况。

2.2 碳审计数据信息计算艰难

碳审计所需要的材料在计算时十分复杂，归根结底源于以下两方面。首先，我国现阶段能源结构仅以煤碳为主体，天然气和石油相较煤炭的使用量少很多，尽管倡导多煤经济发展已经成为发展趋势，但也不太可能一蹴而就。一方面，化石燃料消耗所产生的CO2排放量占到整个大气CO2总排放量的40%以上。另一方面，为控制碳排放量，世界各国成立了由政府引导的政府部门间气候变化专工联合会（IPCC），并制定了《IPCC国家计划》，在其中有关碳排放量的相关规定均根据权威性数据统计。《IPCC我国温室气体明细手册》所附《优良做法报告》，以尽量减小测算不确定性为目标，其中在关于如何测算二氧化碳在燃烧时排放的当量的部分明确指出：“这两种方法都有可能会导致能源消耗高估或者低估的系统性误差。”

2.3 开展碳审计专业型人才不够

由于碳排放审计集能源学，环境学和统计学于一体。其内容既包括资金又包括技术，政策和管理，这就需要审计工作人员具备全面知识。目前，我国尚未建立统一的碳排放审计工作准则体系，且缺乏与之相适应的法律法规保障。在此背景下，部分地区将碳排放量作为政府考核部门的重要评价标准之一。财经出身的审计人员往往面临着更多的专业限制，在获取审计证据方面存在一定困难；环境保护行政管理部门从专业角度考虑对各类环境指标加以控制，审计工作人员由于对碳排放相关专业知识的了解不足以及测量技术不够精确等多种因素，无法对相关信息进行精准核查，进而做出符合事实的审计结论。

3 在我国开展碳审计工作中解决措施

3.1 政府正确引导、公司紧密配合碳审计

政府应当大力宣传环境保护相关知识，力求将环保的思想深入人心。碳审计的工作前提是碳会计所记录的数据准确、全面。因此要保证碳审计的顺利进行，政府应督促企业建立完善的碳会计体系，将碳会计数据准确的记录、汇报，为碳审计的开展提供有力的先决条件。同时，也要大力发展碳审计，为碳审计建立一套统一的审计标准。除此之外，政府相关部门还可以发布碳审计和资源经济效益补助方案，用补助来激励公司进行碳排放综合性审计。在鼓励企业开展碳审计的同时还要严厉查处和碳排放有关的违法行为，为碳会计和碳审计都创造出一个良好的工作环境。此外，企业需要增强环保意识，充分认识过量的碳排放的危害及碳审计的重要意义，紧密配合相关部门的碳审计工作，为碳审计给予真实有效的信息。公司应积极开展改造或改进工程项目，以提升电力能源经济效益，尽量降低温室气体的排量，积极开展环保工作。

3.2 搞好碳财务工作，减少碳审计风险性

在传统财务会计框架内，碳会计主要涉及的是碳汇的资产确认问题和碳源的负债确认问题。除此之外，因为盆栽花卉、绿色植物等作为特殊生物性资产，具有一定的固碳作用，因此被认为是碳汇载体的重要组成部分，在会计系统中应独立设置帐户给予体现。碳会计务必对于温室气体排出的潜在性风险和不可确定性造成的或好或坏的影响采取行动，有效清晰地纪录统计数据，根据国家规定，来计算和汇报，减少碳会计核算中出现重大错报的可能性，由此来减少碳审计的风险性。和传统审计一样，碳审计也应当包括制定审计计划、风险评估程序、控制测试、实质性程序等环节。在执行每一个步骤时，审计工作人员一定要保持应该有的慎重，降低检查风险，从而将碳审计的整体风险水平降低至可接受水平。

3.3 提升碳审计培训工作，塑造“双复合型”审计优秀人才

碳审计工作复杂多变，涉及领域较多，对审计工作人员要求很高。审计工作人员不仅应灵活运用统计分析的各种方法，能根据企业投入资源和产出产品的比例来计算能源消耗的指标，还需要从这一系列指标中分析出公司在能源消耗方面存在的可以改进之处，找到环保节能发展潜力，为公司提供切实可行的建议。所以，为了保证碳审计的审计质量，对参与碳审计的审计人员进行相关知识的培训显得尤为重要。经过培训，审计工作人员能对最新的相关法律法规有更深层次的了解，同时也能熟练掌握碳审计的方法，提高工作效率和适应能力。因此，部分优秀的审计人员在经过一段时间的高效培训后，还会成为“双复合型”审计人才。“双复合性”就是指：审计团队的“复合性”和具有“复合型”的知识储备，能担任碳审计负责人这一岗位的审计人员。一个碳审计项目从承接到制定审计计划，实施审计程序，直至出具审计报告，这一整个过程都需要审计项目负责人来统筹规划。在不同的阶段，投入不同的人力和时间也基本由审计项目负责人根据经验做出判断。作为碳审计的项目负责人，经常会面对较为复杂的审计问题，所以其应当做到条理清晰、人员分工恰当、能选择出最优的审计策略等。审计工作人员要立足本身职责范围和职业优势，持续提升自身的碳审计理论基础研究与实践水准。

4 香港建筑物碳审计实例

香港的经济结构以第三产业为主，这就一定程度上导致了香港建筑物的用电量占据了其总用电量的89%。为了减少因为建筑物耗电而导致的二氧化碳排放，以及精確计算出这些二氧化碳的排放量，香港环境保护署联合机电工程署一起制定了《碳审计指引》。作为第一个工程建筑类碳审计手册，它带来了一套系统地计算建筑物的二氧化碳排放量的方法方，并且对如何减少该类气体的排放做出指导。《碳审计指引》对国内将来的碳审计相关工作具有重要指导作用。

参照《温室气体议定书：企业核算与报告准则》和ISO14064-1，《碳审计指引》将香港碳审计分为以下5个步骤（见图1）。

建筑物范围的界定一般与其占地的范围相同。如果多个建筑物相邻且共用周边的一些配套设施，可以把整个建筑群体当作碳审计的对象。碳审计的工作内容大多为确定二氧化碳等温室气体的排放由哪些行为引起，将这些行为进行分类，确定碳审计的范围（表1）。碳审计报告可以为减少温室气体排放提供合理的意见。碳审计过程中收集到的信息越多，就越有可能找出导致温室气体大量排放的行为，以便后续改进。香港的《碳审计指引》要求碳审计报告主要应包括以下三部分：精确计算温室气体的排放量、为减少温室气体排放而做出的努力、相应的建议。①精确计算温室气体的排放量的部分包括：确定被审计建筑物的范围、碳审计进行的期间、获取数据的来源。②为减少温室气体排放而做出的努力的部分包括：计算减少排放或中和温室气体的当量，和根据已制定的标准判断减排行为的效果。③建议的部分包括：根据碳审计的报告结果，对当前温室气体排放情况提出进一步减排的建议，和如何更好地利用现有的资源中和更多的温室气体。

5 结论

碳审计是一种科学的量化数据手段，它通过研究使用者行为与日常设备运行情况，找出潜在的节能减排措施，从而进一步实施节能改造。

为了能保护地球环境，降低空气污染物对全球气候变暖产生的影响，推动绿色低碳经济的高速发展。为中国未来的“碳达峰”和“碳中和”目标打下基础，推动碳审计的发展是一个行之有效且必不可少的方式。因为碳审计工作中固有的多元性，其在国内的全面推行还需要经历一段较为漫长的过程；因而可以依据可持续发展战略规划全球化经济发展的现况，从基本的碳财务工作开始做起，由易到难推动此项工作。作为新兴的碳审计工作人员，不应将眼光局限于某一企业，还可以从整个国家的经济发展规划层面去深度了解碳审计工作的意义。以更高的标准要求自己，深入学习碳审计专业知识，为社会经济尽早摆脱“高耗能”模式，向“低碳环保”的经济模式转型做出更大的贡献。

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