金欐娉

重庆财经学院

一、引言

随着我国经济与科技的飞速发展，社会大众的收入和生活质量都有了一定的提高，但伴随而来的是环境污染问题也越来越严重。由于一部分企业只关注于自身的利益，以牺牲环境质量作为代价换取经济发展，对化石能源进行过度开采，或者是排放一系列未经处理的有害物质等等，这些都给大自然造成了不可逆转的损害。如何缓解人为对大自然造成的环境污染，这已经成为了本世纪内人类社会面临的巨大挑战。环境污染不仅影响了自然资源和生态系统。同时，也对人类社会的发展产生了深远的影响,形成了整体性影响和连锁作用。因此，应对环境污染问题成为了世界环境保护和企业可持续化发展的核心议题。

习近平总书记在党的十九大中提出“构建人类命运共同体”的思想后，我国开始积极致力于环境保护事业，坚持可持续发展路线，大力开展应对环境变化风险的措施和企业的温室气体减排的工作，倡导中国的企业走绿色低碳、和可持续发展的高质量发展路线。我国的重污染企业应加强对自身环境会计信息披露的重视，抓住企业的关键领域和重点生产环节，加强披露内容的质量，以身作则，承担应有的社会责任，重视环境保护事业，履行相关的职责义务，这样才能赢得社会公众的信任，促进企业更好的发展。

二、我国重污染企业环境会计信息披露现状

重污染行业指的是在企业的日常生产经营中会产生对自然环境造成不可自行分解的重大污染的行业，但同时我国的大部分重污染行业也是国民经济发展的基础和支柱。根据中国相关环保部所颁布的《上市公司环境信息披露指南》中显示，我国把火电、电解铝、煤炭、冶金、制药、发酵、制革以及采矿业等等共十六个行业列为重污染行业。与其他国家相比，我国重污染企业的大气污染物排放量在全世界中排名第一，所排放的二氧化碳总含量高达全球二氧化碳排放总量的2/3 以上，我国重污染企业的废水、废渣排放量也超过欧美许多的发达国家，这都是导致全球环境问题日益加剧的主要原因之一。

目前，我国对于重污染企业在环境会计信息披露方面已经有了明确要求，不仅要求重污染企业应该对可能会给环境造成影响的项目进行环境影响分析或专项评价，对于环境造成重大影响的项目，企业应当编制环境影响报告书，对其产生的环境影响进行全面评价。还要求重污染企业定期在年报、可持续发展报告、或是社会责任报告中披露企业在生产经营过程中的污染物排放情况、披露企业对自然环境可能造成的风险，以及企业对环境管理、环境守法等方面的会计信息。

（一）企业环境会计信息披露意识增强

我国重污染企业进行环境会计信息披露已有数十余载，特别是“十五”以后，我国对于自然生态保护、经济社会的可持续发展越来越重视，从而加大了对电力、化工、煤炭等等重污染行业的治理力度，加强了重污染企业对于“三废”污染物的排放管制。随后，更多的重污染企业也逐渐意识到了环境会计信息披露的重要性，自然资源的不可逆性，开始自愿披露环境会计信息。相比过去，我国的重污染企业披露形式有了很大的提高，很多企业不再局限于传统的披露模式，开始选择通过独立报告的形式进行环境会计信息的披露。根据《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2021 年）》显示，发布环境会计信息报告的企业不仅数量逐年上升，且披露质量稳步提高，我国企业环境责任披露水平指数为39.89分，相比2020 年提高6.97%，为这十年来的最高分数。另外上市企业环境会计信息披露评价排名前十中的金钼股份、中国石化、海油发展、岳阳林纸、恒逸石化等等八家企业均为重污染行业企业。这都体现出重污染企业对环境保护的意识不断提高、对国家政策的深刻认识。

（二）企业环境会计信息披露内容增多

随着自愿进行环境会计信息披露的重污染企业的数量不断上升，越来越多的重污染企业更加重视环境会计信息披露内容的丰富化，企业所披露的内容也更加详细具体。尤其是我国在2014 年再次修订《环境保护法》后，对于重污染企业环境会计信息披露的内容有了更高的要求，该法案要求重污染企业不能局限于单一的信息披露，还需要披露该企业在环保收益、环境治理、环境管理以及环保支出上的相关费用。近些年，在政府机构、环保组织等多方外界因素的压力下，越来越多的企业开始披露企业的安全生产支出、研发费用、政府对环境保护补助金额和税收优惠、处理废水、废气、废渣和污染物的相关成本费用、以及生产经营过程中的受到的环保处罚等等，部分重污染企业还会披露企业对于环境治理的计划以及环保目标。另外，在我国提出“双碳”目标后，更多的企业开始把低碳经济理念融入到经营发展中，开始重视其生产经营中的碳排放情况，许多重污染企业也开始积极参与，着手将更多的碳信息、二氧化碳排放量等等情况加入到企业的环境会计信息披露中。

（三）企业环境会计信息披露质量不高

虽然我国目前进行环境会计信息披露的重污染企业越来越多，但是很多企业的披露质量还是较低。相比于西方发达国家，我国的环境会计信息披露发展还是处于初级阶段，部分高污染企业的环境会计信息披露明显存在质量参差不齐、披露报告不可比、披露信息主观性较大等问题。首先，我国在披露环境会计信息方面并没有统一的披露方式和内容，不同的企业，其披露的方法和内容也各有不同，这样就会造成披露信息的不可比，企业自身不能比较，企业与同行业的其他企业也不能进行比较。同时，我国也没有设立评估环境会计信息披露绩效的统一指标，企业进行环境会计信息披露时存在一定的主观判断，会导致所披露的会计信息的可靠性降低。另外，大多数重污染企业所披露的环境会计信息主要集中在年报中的董事会工作报告、或是财务报表附注中，选择在社会责任报告、或是在可持续发展报告中披露的企业占比较少，且大部分重污染企业对于环境会计信息的披露内容篇幅较小，多以主观性的简单文字描述，缺少定量的数字分析。

三、重污染企业环境会计信息披露现存问题

（一）环境会计信息披露内容不完整

绝大多数重污染企业进行环境会计信息披露时都存在披露内容不全面的问题，披露内容不全就会造成环境会计披露报告不能真实完整的呈现企业的生产经营对于环境的影响。重污染企业在披露时都倾向于披露对自身发展有利的信息，主要包括一些企业投入在环境保护中的费用、企业在污染治理中花费的成本、以及处理有害物质排放方面取得的成果。但是企业往往都会选择规避对自身发展不利的负面消息，选择以简单的文字描述一笔带过，很少有企业会详细披露自身给环境造成的污染、受到的环境处罚、环境诉讼等事项。同时，重污染企业在披露形式上以主观化的定性描述为主，多数企业选择用大篇幅的文字描述来说明企业的具体披露情况，且概述十分笼统，内容比较简单，缺少精确的定量信息进行说明。重污染企业进行环境会计信息披露往往需要企业提供大量准确的数据作为支撑，如果只有文字描述就会大幅度降低企业环境会计信息披露的真实有效性，同时也会使得其披露质量降低。

（二）环境会计信息披露质量有待提高

目前，我国的环境会计信息披露还处于初步发展阶段，对于环境会计信息的披露，大多数重污染企业存在缺乏管理层和治理层的重视、缺乏专业财会人员的指导等问题。往往这种情况下，企业就只能在环境会计信息披露方面投入最低的成本，选取企业主观判断得出的数据信息，这些都可能使环境会计信息披露的真实可靠性大大降低。另外，相对于企业一般的财务数据信息披露，环境会计信息披露所需要的相关数据来源获取难度较大。环境会计信息通常需要精确计算企业排放的二氧化碳、氢氟碳化合物等等一系列大气污染物，还需要获取在生产经营过程中的有可腐蚀性、可反应性、有毒有害的废水以及废弃物的数量，以上这些相关数据都较难以获得。同时这些相关数据也都是企业的内部资源，可能存在企业不愿意对外泄露的情况，这无疑为重污染企业进行环境会计信息披露中获取相关数据增加了一定的难度。因此，以上种种原因都造成了目前企业环境会计信息披露的质量不高的现状。

（三）缺乏统一的环境会计信息披露制度

重污染企业的环境会计信息披露质量参差不齐是由于缺乏统一的信息披露指引框架。我国目前对于企业的环境会计信息披露并没有设立统一的制度，除了我国有关环境保护部门强制要求重点排污企业需要披露相应的污染物排放情况以外，其余都是以企业自愿披露为主，并没有规范统一的企业的披露内容。以企业自愿披露为主的环境会计披露报告就会产生披露信息不全面、披露范围不明确、披露信息不可比等问题。另外，我国对于环境会计信息披露内容指标的也缺乏统一的核算体系，企业所披露的废水管理、废气排放量、有害物质管理等数据质量难以得到统一的衡量。企业环境会计信息披露的内容和形式要求都应该由国家制定统一明确的制度，只有建立起统一的、成熟的环境会计信息披露框架体系，我国重污染行业企业的目前的问题才能得到有效的解决，企业的环境会计信息披露质量才可以得到有效的提升。

（四）企业环境会计信息披露自主意愿不强

目前我国重污染行业企业的环境信息披露量质量较低的根本原因是企业环境会计信息披露自主意愿不强，缺乏披露的根本动因。对于重污染企业而言，进行环境会计信息披露会增加企业的经营成本、企业需要花足够的时间和金钱去开展环境会计信息披露活动。同时还需要披露企业大量的内部信息，一些需要被披露的信息可能涉及企业内部的生产经营状况，涉及企业内部的商业机密，企业要承担一定信息泄露的风险。也存在由于披露不充分、不全面而面临外部投资者减少、社会舆论的压力增加等造成间接成本。所以许多重污染企业出于内部的经济效益的考虑以及外部的社会公众监督的压力，环境会计信息披露并不是自愿行为，而是将其视为企业生产经营中的一种负担。绝大多数重污染企业还是把企业自身的经济效益作为长期发展目标，存在对环境会计信息披露还不够了解、不够重视等等情况，从而忽略了由于经济发展对环境造成的不可逆损害，也没有及时承担起高污染企业应尽的社会责任义务，以上种种都说明了目前我国重污染企业在环境会计信息披露方面依然存在自主披露意愿不强、披露积极性不高、披露不主动的问题。

三、重污染企业环境会计信息披露的相关对策

（一）加强企业信息披露意识，专注培养专业技能人才

从重污染企业内部来看，应该加强员工的低碳环保意识，维护企业良好的低碳文化氛围，提高企业领导层对环境会计信息披露的了解，从而提高企业对环境会计信息披露相关问题的认知水平，助力企业能够更好的实现可持续发展。让企业担负起社会发展中的应有的责任和义务，尤其是我国现在设立了“双碳”目标，企业更应该以身作则，把绿色环保的理念融入到企业的日常经营过程中和企业发展战略中，积极实施低碳环保的路线，坚持走可持续发展路线。同时，重污染企业也需要培养专业的财会人员来处理环境会计信息披露问题，专业人士才能更加准确发现企业在进行环境会计信息披露中可能面临的困难，也可以更加有效地解决地环境会计信息披露中的可能存在的问题，确保企业环境会计信息披露的质量。

（二）制定会计信息披露制度，统一企业信息披露要求

相对于欧美的发达国家大多都已经出台了具有成熟理论框架的企业环境会计信息披露制度、设立了统一的环境会计信息披露评估要求，我国尚且处于落后阶段。目前我国重污染企业在环境会计信息披露中出现的一系列问题很大程度上都是由于没有统一的制度造成的，我国的环保部门应该尽快推出相关准则，可以采纳国际上现有的环境会计信息披露制度的优点，然后根据我国具体国情，制定出一套符合我国现有情况的环境会计信息披露制度。通过建立统一的标准制度来解决我国重污染行业企业现存的环境会计信息披露主体不明确、范围不明确等问题。同时，我国应该设立统一的企业环境会计信息披露绩效评估标准，让重污染企业都能够更加直观的了解自身披露情况，也能更好的促进环境会计信息披露质量提高。

（三）建立实施激励约束机制，降低会计信息披露成本

重污染企业进行环境会计信息披露会消耗大量的时间和成本，所以一部分企业对于环境会计信息披露的自愿性不高，我国的相关部门可以出台针对重污染企业环境会计信息披露的激励约束的法律法规，通过设立环境会计信息披露目标来加强企业对于环境会计信息披露的意愿，企业一旦达标后，就给予一定的补助奖励或是税收优惠。同时还可以设立惩罚机制，国家可以设定废气、废水、有害污染物的排放量上限、企业收到环境行政处罚金额或诉讼的上限，一旦有高碳行业企业超出标准，也应该对此有相应的金额罚款。通过对重污染企业实施奖惩制度，一方面也可以降低企业环境会计信息披露的成本，另一方面还可以促进企业对于环境会计信息披露的积极性，也可以让更多的重污染企业更加重视自身的环境会计信息披露，让企业从单一的强制性披露模式转为自愿性披露。

（四）大力完善国家监管体系，加强社会公众的监督力度

从宏观层面上来看，只有国家相关的监管机构对重污染企业的环境会计信息披露进行一定的干预，颁布一系列相关的监管措施，加强第三方管理机制，引入审计机构进行监督核算，才能增强重污染企业的环境会计信息披露信息的可靠性，提高重污染企业的环境会计信息披露的整体质量。另外，还可以赋予社会公众、环保组织一定的权力，对一些不符合国家相关规定，过量排放有害物质和三废污染的企业进行举报。通过加大国家层面的监管措施和社会层面的监督压力可以提高重污染企业对环境会计信息披露的重视，也可以更好促进企业实现绿色低碳的可持续发展。