杨晓娜（天津交通职业学院）

企业税务筹划，简而言之就是企业围绕税务相关活动进行的一系列筹谋与规划。具体来说就是企业在投融资、生产经营等与税收税务相关的财务活动中进行各种减轻税负的操作，从而达到合理避税及价值最大化的目的。因此，企业税务筹划属于企业理财活动的组成部分，也是企业在法律框架允许范围内维护自身合法权益的财务管理措施。由于税法在制定及实施过程中往往留有不同程度的弹性空间，且各地税务机构通常拥有一定程度的自由裁量权，故而企业在税务筹划活动中既有可操作余地，但也面临一定潜在风险。尤其在环境不确定性、市场不稳定性与日俱增的背景下，企业税务筹划在主客观层面遭遇的风险冲击也同步增加。这就需要企业在税务筹划过程中格外严谨审慎，务必最大限度规避风险，推动财务管理工作提质增效。

一、企业税务筹划常见风险类型

（一）政策性风险

企业税务筹划是与国家税法政策密切相关的涉税工作，因此企业遭遇税务筹划风险中最常见的类型之一就是政策性风险。

比如，当市场经济外部环境发生变化时，国家需要新增或调整、优化部分战略决策、政策方针。这其中，税收政策就是极具代表性和重要性的组成部分。国家层面的税收政策调整往往侧重于原则性和战略性，由此影响到各地地方政府也要相应出台更加细化和更有可操作性的实施细则。出于提高市场适应性等目的，从国家到地方的税收法规与政策中通常会预留一定弹性空间，以充分满足不同区域、不同经济基础和发展水平的地方实际要求。不仅如此，法律也赋予地方税务机关在特定范围内以自由裁量的权力。多重因素共同作用下，企业税务筹划极有可能与政策法规或税务机关的自主管理产生偏差，而这正是企业税务筹划遭遇潜在风险的隐患所在。

又如，各地税务机关工作人员业务素质、职业素养并不完全统一，其在具体执行税收管理工作时也会受到理论知识、实践经验、业务熟练程度的制约。这种由于个人原因导致的管理失当或执行偏差也会在不同程度上引发企业税务筹划的风险问题。

再如，时下不少地方税务部门内部尚未设置专门针对税务执法的内部监督管理机构，因此在地方税务部门管理工作实践中也存在一定程度的非专业性乃至不尽公正等问题。这种专业水平不足及欠缺透明度的缺陷也会使企业陷入税务筹划风险的困境，是企业税务筹划失败及遭受损失或损害的又一类常见风险问题。

（二）执行性风险

就整体情况而言，当前各行业中税务筹划及风险规避足够系统性、规范化的企业仍是少数。不少企业虽然意识到了税务筹划工作的重要性，但受到起步时间晚、发展历程短、经验欠缺等诸多短板制约，这些企业在税务筹划及风险规避中往往有心无力，导致具体管理工作时常顾此失彼。尤其是不少企业至今仍未组建成功高度专业化的复合型人才队伍。企业现有管理体系或是主要侧重于传统财务管理，或是拥有相对专业的法务人才，然而能够兼有财务、税务、法律、会计等专业理论和实践技能的跨专业“通才”则是凤毛麟角。这种人才队伍匮乏、基础薄弱的局限，也是许多企业在税务筹划工作中不断遭受风险冲击的根本原因之一。

二、企业税务筹划的重要意义

（一）合法减轻税负

现代企业探索科学管理的过程中，合理合法地避税早已成为企业在依法办事前提下维护自身合法权益、减轻税务负担的重要措施。因此，企业强化税务筹划的根本意义之一也正是合法减轻税负。

这一点在若干年前会计收付实现制向权责发生制的过渡中已可见一斑。在面临相同账务处理项目时，采取收付实现制往往难以客观体现企业成本与收益的真实情况。这种处理方式的不良后果之一就是企业不得不额外支付更多税款。相反，基于权责发生的会计账目处理不仅更加贴近真实的账务变动情况，而且可在更大程度上帮助企业节省税前成本，进而在税费支出维护企业合法权益。这种会计基本原则的变更，对于成本与收益额度巨大的企业具有更加显而易见的促进作用。

因此，企业基于依法办事和科学管理原则，通过实事求是、因地制宜的税务筹划，将在更大程度上合理合法地减轻税负，帮助企业在日益严峻的市场竞争环境下争取更大发展空间。

（二）降低成本投入，提高价值产出

在合法减轻税负的基础上，企业可将节省下的税费支出用于更加重要、紧迫的生产发展项目，进而基于税务筹划及风险规避降低成本投入、提高价值产出。这不仅是企业加强税务筹划的又一重要意义，也是环境不利局面下企业争取更大市场竞争主动权的重要举措。

三、企业税务筹划规避风险的主要策略

（一）提高认识水平，全面掌握政策法规，强化制度供给

针对税务活动进行筹谋与规划，属于企业战略决策与宏观管理的重要组成部分，也是现代企业探索科学管理机制的核心与焦点之一。而决定税务筹划成效的，固然有高超的技术性操作，但最根本的是科学管理思想的指导。实践过程中，部分企业的税务筹划之所以漏洞百出，除了在实施技巧层面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上关注度不足，将税务筹划与常规的财务管理相混淆。这种思想观念上的落后才是导致税务筹划徒有其表、名不符实的根本原因。故，新时期企业做好税务筹划及风险规避首先需要提高认识水平。只有充分意识到税务筹划对企业减轻税负、提高价值产出决定性意义，企业才能从税务筹划体系设计、实践操作各环节实现规范化，提高有效性。

与此同时，政策法规对于企业缴税纳税具有决定性影响，因而全面掌握政策法规至关重要。除了国家层面的税法外，各地方性税务政策、条例、实施细则等同样不容忽视。企业不仅需要在财务部门定期组织国家及地方性税法或行政法规的学习，也需要在决策层强化研究与分析。因此，企业需要针对税务筹划工作制定更加完备的规章制度。

（二）密切沟通交流，及时优化调整

企业税务筹划涉及范围较广，除税务与财务外，包括法律、会计、生产经营在内各领域、各环节也有不同程度涉及。这种多重关联性决定了企业做好税务筹划及其风险规避决不限于某一个部门内的单打独斗，而是必须经过多部门联动与合作，才能不断提高税务筹划及风险规避的有效性与可靠性。因此，企业做好税务筹划及风险规避还需要密切沟通交流，及时优化调整。

一方面，与税务部门的联系至关重要。税务部门不仅是诠释税法的权威机构，更在具体的税务筹划认定过程中具有关键性作用。只有与税务部门保持高度密切的联系，充分听取税务部门的意见建议，企业税务筹划才能在更大限度得到税务部门的认同与认定。

同时，密切与税务部门的联系也有助于企业及时了解税务活动过程中的潜在风险隐患。尤其在政策法规等管理条例出现调整或变动时，企业原有的税务筹划方案、体系或机制极有可能不再符合新政策法规的要求。而这种差异正是导致税务风险的重要原因。

另一方面，包括律所等专业组织在内，第三方机构同样能够在企业税务筹划及风险规避工作中发挥积极作用。同时，与第三方专业机构的互动与合作也是企业不断学习和成长的过程。在条件适宜的情况下，借助第三方专业机构开展教育和培训也是企业税务筹划及风险规避提质增效的有益举措。

（三）强化人才培养，打造专业化、复合型人才队伍

作为跨专业数量多、操作复杂性突出的工作，税务筹划及风险规避具有相当专业技术要求，对从业人员业务素养、专业素质等综合素质要求较高。部分企业在探索税务筹划及风险规避过程中不断遭遇各种挑战或冲击，一个重要原因就是人才基础薄弱、专业人才数量不足、知识和技术不到位。因此，强化人才培养，打造专业化、复合型人才队伍至关重要。

由于不少企业至今也未能形成相对细分的财务管理专业团队，因此在针对税务筹划工作人员教育培训的事务方面，打好基础、选优培优是较为适宜的人才培育途径。

所谓打好基础就是要针对现有财务人员开展全面、普及性的教育培训。也就是说，要坚持不懈地针对财务管理工作强调人才培养和教育。只有人才队伍基础持续夯实，企业才有机会、有条件从中挑选优秀人才重点进行税务筹划相关工作的再教育。

选优培优就是企业在现有财务人员队伍中选择资质出众、理论知识与实践能力较为卓越的佼佼者，重点就税务筹划等理论知识及实践技术开展有针对性的培训工作。负责培训工作的老师既可以是企业内部的总会计师等高管，也可以邀请专业律师。有条件的情况下，企业还可以尝试通过地方政府渠道定期组织培训班或开展强化教育，专门就税务筹划等相关领域进行政策宣讲与技能提升。若是规模相对庞大的集团企业，各分支机构如分公司或子公司，可以轮流向总公司派遣优秀员工接受培训，也可以由总公司负责组织培训班，针对下属分支机构重点就税务筹划及风险规避等工作进行定期教学等。

结束语

经济市场化发展的大背景下，税收与企业生产经营和管理活动如影随形，与企业成长发展息息相关。按时足额纳税固然是企业作为社会经济体义不容辞的社会责任，但也在不同程度上成为企业前进路途中的重担。而税法在制定与实施中预留的弹性空间其实给企业合理避税创造了条件，也成为现代企业实施税务筹划的宏观背景。但一切与税务相关的筹划均需以法律框架为限制条件。加之税务筹划涉及众多财务活动相关理论知识和实践操作，故而税务筹划对企业提出了相当高的专业技术要求。然而，合理合法的税务筹划又不仅是技术手段层面的数字演算，更需要企业基于系统性、规范化的财务管理理念促进税务筹划高水平发展。因此，企业税务筹划实质上是科学管理理念指导下的精准管理、精细操作，是充分利用政策弹性空间帮助企业降低成本投入、提高价值产出的现代管理活动。企业优质高效的税务筹划需要兼顾宏观与微观、战略与战术，从优化核心管理架构着眼，最大限度控制和降低潜在风险。这不仅是企业系统性推进税务筹划并规避风险的重要手段，也是新形势下企业践行科学发展战略、加快税务筹划与财务管理转型升级、实现可持续发展的必由之路。