李春霞，王 岚

（1.西安科技大学管理学院，陕西 西安 710054；2.榆林学院审计处，陕西 榆林 719000）

高校内部经济责任审计指高校内部审计机构根据高校组织人事部门下达的委托函，对高校中层领导人员开展的任期内和离任经济责任审计。审计对象包括各二级学院院长、书记，各行政职能部门负责人，附属单位负责人等。根据2019年7月中办国办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，[1]高校内部经济责任审计的审计内容包括贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；以往审计发现问题的整改情况及其他需要审计的内容。

一、高校内部经济责任审计中的沟通

沟通是人与人之间的信息互动与交流，有效的沟通能够提高信息互动及传递的效率。审计沟通是审计人员之间、审计人员与被审计单位及其他第三方相关人员就审计依据、范围、内容、审计问题及建议等进行的正式或非正式沟通。本文主要研究内部审计人员与被审计对象、单位及其他第三方相关人员的沟通。

审计沟通贯穿于高校内部经济责任审计的始终，[2]有效的沟通不仅能够促使内部经济责任审计工作的顺利开展，而且有利于审计整改及结果运用，更有利于树立内部审计机构及内部审计人员良好的职业形象和维系良好的人际关系。基于审计沟通的重要性，中国内部审计协会在发布的《中国内部审计准则》中对结果沟通和人际关系进行了专门的规范。内部审计中各个阶段的沟通事项有以下三点：（1）审计准备阶段的沟通包括向被审计对象本人和部门下达经济责任审计通知，并就审计期限、审计范围、审计内容等事项进行初步沟通，明确双方各自的职责。同时在审前调查环节也需要与相关人员进行沟通交流。（2）审计实施阶段的沟通包括对被审计对象本人及部门相关人员进行的访谈及具体事项的询问核实取证过程。（3）审计完成阶段的沟通包括就审计问题、决定及审计建议进行的沟通。

二、目前高校内部经济责任审计沟通存在的问题

高校内部经济责任审计工作过程中，被审计对象及相关部门及人员往往对审计工作不够理解，存在很大抵触心理。因此在沟通过程中往往出现不信任、不支持、不配合，甚至对内审人员唯恐避之不及等问题。具体体现在以下几点：（1）被审计对象及部门相关人员对经济责任审计工作存在误解，认为内部经济责任审计只是为离任人员工作画句号，言外之意，内部经济责任审计工作应该得过且过。因此当审计人员提出问题时，便容易激化矛盾，相关人员便会认为内审机构乃至内审人员是在故意找茬。（2）内审人员在沟通过程中缺乏沟通技巧，沟通的方式方法不容易被被审计对象及部门相关人员接受。（3）高校内部经济责任审计中的沟通缺乏具体的制度政策指引。虽然《内部审计具体准则第2105号―结果沟通》及《内部审计具体准则第2305号―人际关系》中就沟通的一般原则、方式方法的运用提出了指导建议，但未对如何实现有效的沟通提出具体建议，对沟通的方法、形式及流程等缺乏严格的规范指导，导致内审人员进行审计沟通时具有一定的随意性，从而可能导致审计结果的客观可靠性不强，加大了审计整改难度，审计结果的运用效果不理想，同时增加了审计风险，甚至会导致审计失败。

三、如何提高高校内部经济责任审计中的沟通素养

（一）沟通素养的概念

1972年社会语言学家海姆斯首次提出沟通素养（communication competence）这个概念（通常被译为“沟通能力”）。在他看来，沟通素养是指“何时说，何时不说以及关于何时何地以何方式与何人说何内容”。也就是说，沟通能力是指在特定的情境中，以适切的方式进行沟通的能力，包括了对语法（合法性）、心理（可行）、社会文化（得体）和概率（实际出现）等方面的判断能力。[3]本文中的沟通素养指高校内部审计人员在经济责任审计过程中所具有的进行有效沟通所需要的知识、能力以及态度的总和。

（二）沟通素养三要素

康翠萍等认为一个具有良好沟通素养的个体，为了实现特定沟通目标，能够运用语言与非语言的媒介，有效地与他人或群体交流信息、思想、情感和价值观。[3]该素养包括同理心、深度理解和有效表达三个要素。

1.同理心

同理心（empathy）指能体会他人的情绪和想法、理解他人的立场和感受，并站在他人的角度思考和处理问题的一种能力，是一种了解他人感受、预测他人行为的社会洞察能力，主要体现在情绪自控、换位思考、倾听能力以及表达尊重等社会认知与社会情感能力。高校内部经济责任审计是对人对事的审计，最终评价的是人的履职尽责情况，同时就审计发现的问题进行定性，并明确被审计对象所要承担的责任。在这过程中，内部审计人员与被审计对象及相关部门可能会进行多次多种形式的沟通。由于立场、经历、知识面各不相同，加之双方的沟通特质有差异，往往会出现双方或一方情绪失控的情况，从而可能导致沟通无效。也存在双方沟通一番后，尤其是审计人员提出问题后，被审计对象及相关部门苦口婆心进行解释说明后，审计人员最终在审计报告里并未体现解释说明，相关的问题依然和沟通前的一样，此时便会引起被审计对象及相关部门的不满甚至愤怒，认为审计人员不尽人意，并且有不被尊重的感觉。

2.深度理解

深度理解指能够正确理解沟通对象以言语、文字及其他多种形式传递的信息，以及在此基础上对信息进行反思和评价的能力，同时又能够对自己的理解进行监控。高校内部经济责任审计工作较其他审计工作涉及年限长、信息量大、需要关注的事项多，因此内部审计人员如何精准定位并识别可能存在的风险显得尤为重要。同时与被审计对象及相关部门就一些事项进行沟通时，只有做到深度理解，才能够做到抽丝剥茧、举一反三、准确定性。

3.有效表达

有效表达指在不同的情境下，运用语言或非语言等多种形式，清楚地传达信息、表达思想和观点，以达到沟通的目的。审计工作本身具有很强的专业性，在开展高校内部经济责任审计时，被审计对象及相关部门并不一定能够理解并支持审计工作，甚至存在抵触与对抗情绪，对于发现的问题更是不愿意接受。此时内部审计人员便需要对审计的目的、审计的程序、范围及发现问题的依据及性质进行解释说明。让相关人员能够认可、理解和接受、配合审计工作，并正确对待审计发现的问题，进行积极整改落实。

（三）提高沟通素养的方法

沟通素养正如审计工作一样，不是一种单一的学科能力，而是涵盖了多种能力的复合型素养。内部审计机构及人员在内部经济责任审计工作中应从以下几方面提高沟通素养。

1.合理安排沟通层级，表达尊重

高校内部经济责任审计过程中各个环节均涉及到沟通，如何合理安排沟通层级直接影响沟通的成效。审计进点会或者审计人员与被审计对象及相关部门的第一次沟通，审计事项沟通清单的沟通环节及审计报告的初稿沟通环节，应由内部审计机构负责人或者与被审计对象对等职级的审计项目组组长牵头沟通，表达对被审计对象及相关部门的尊重，尽力消除抵触情绪。其他沟通环节可由审计项目负责人或审计主审牵头沟通，沟通对象包含被审计对象及相关部门的相关人员。

2.广泛宣传审计工作，有效表达

内部审计被视为组织内部的“免疫系统”，充当监督人角色的同时更是扮演着服务者的角色，然而现实中仍然存在很多闻审计色变的现象。其根源在于很多人并不了解审计工作，更不了解内部审计工作。因此内部审计机构及内部审计人员应加强宣传，[4]让大家了解审计，理解审计、支持审计并希望被审计。

3.增强审计服务意识，理解他人

现实中闻审计色变的另一方面原因在于，部分审计人员未扭转思想，依然以查出问题为荣，甚至吹毛求疵，鸡蛋里挑骨头，但却不能提出有效的整改建议。[5]新时代的内部审计工作，应在监督的同时提供更多的服务，因此，内部审计人员应增进审计的服务意识，在审计工作过程中从重要事项的合法、合规、有效的角度提出切实可行的整改措施，促进各部门制度的不断完善和各项业务的不断规范。

4.善于倾听，换位思考，深度理解

2019年7 月中办国办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》[1]中明确强调“三个区分开来”，即审计评价时，应当把领导干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。因此内部审计人员对于发现的一些问题，应耐心倾听并充分考虑被审计对象及相关部门的解释说明及提供的相关佐证资料，综合分析研判后进行定性，并就定性情况与相关人员进行充分沟通。清晰地表达定性事项的性质及可能产生的后果，获得被审计对象及相关部门的认可和理解。

5.加强内部审计人员沟通技巧的培训

沟通是一门技术，沟通素养是一种品质，内部审计人员可以通过不断学习和实践强化来掌握沟通技巧，提高沟通素养。因此高校内部审计机构除了应重视内部审计人员的业务培训外，要加强沟通素养的培训和学习。