方浙

随着市场经济的逐渐发展，汽车工业的规模和类型逐渐扩张，竞争也日趋激烈。大多数汽车企业为了能够控制产品生产成本，提高竞争实力，应用目标成本管理方法，不仅有效提高了汽车的生产效益，同时也满足了消费者的实际需求。因此在实践中，需要汽车企业的管理层，能够积极了解企业当前产品开发的现状，科学应用目标成本管理方法，构建更为完善的考核机制，并提升整个企业全体人员的成本管理意识，提升企业内外资源的应用效率，保障企业的经营收益。

现代化汽车企业在经营和发展的过程中，有效降低经营成本，不仅能够提升资金资源的利用效率，同时也可以优化企业的竞争实力。尤其对于汽车企业来讲，在产品开发过程中，有效实施目标成本管理方法，在产品设计阶段便开始实施降低成本的活动，并通过一系列市场调研，了解客户的实际需求，可以开发出更先进且能满足市场发展的汽车产品，提高经济利润的同时，也加速了企业之间的竞争，盘活企业内部的资金流量，为汽车企业实现社会效益和经济效益的有机统一提供了保障。

一、目标成本和目标成本管理的概述

（一）目标成本

1.概念

目标成本不仅是一个成本概念，同时也是一个目标概念，是重要的金融管理目标之一，指的是企业在经营和发展的过程中，根据预先确定的成本目标，落实相应的项目和产品开发工作，从而明确该项目或产品要达到的成本指标、成本数值和成本水平。换句话说，企业的目标成本，是指企业在落实成本管理工作中设置的奋斗目标。将目标成本划分到成本概念当中，则是指企业在实施内部控制工作时，预先设定的产品成本、销售成本以及其他运输成本等，需要用货币表现的方式来代表费用支出。总而言之，目标成本不仅具有目标属性，同时也具有成本属性，是两者融合的结果。

2.特点

科学性，是指企业在落实目标成本控制工作的时候，应该顾全大局，站在科学的视角上，有效统计与汽车企业业务往来发展相关的数据信息，采用科学的方法进行测定、分析和计算。与此同时，目标成本本身也改变了传统财务会计的成本核算方式，从事前、事中和事后多个角度对成本进行控制、核算和预测，有利于提高企业的经营效益，并增强产品生产的效能。

先进性，目标成本从概念的角度来讲，是指企业在发展和经营的过程中，一段时间内制定的全部奋斗目标。因此该目标必须具有先进性和前瞻性，能够对企业管理层以及基层员工产生积极的激励和促进作用。在制定目标成本之前，需要管理者以企业经营现状为依托，率先了解企业的物质生产流程；以科学管理为基本的手段，在制定标准成本差量分析系统的同时，全面优化企业内的责任会计系统，提升管理会计和财务会计的工作效益，并出具可靠且真实的成本控制报表，为管理层的科学决策提供系统的依据。

约束性，目标成本管理机制在发挥作用的过程中，需要对企业日常的开支和成本费用进行限额和限制。也就是说，只有将企业的成本支出费用限定在目标成本的管控范围之内，才能确保企业实现预期的利润额，提高目标成本的管理成效和收益。

综合性，指的是企业在落实目标成本管理机制的时候，需要确定不同项目在上市后既定的目标利润、销售单价以及销售额。只有确定好三项要素的基本定额，才能综合考量每一环节需要支出的费用成本，使成本核算标准具有可行性和可操作性。

（二）目标成本管理

1.概念

目标成本管理指的是企业在实施预算管理的基础上，根据预先制定的经营目标，有效落实目标成本预算和决策的相应工作，并且对成本内容进行控制和分解，最终进行系统的考核，整套动作流程被称为目标成本管理。作为成本管理工作中的核心内容，目标成本管理以管理工作为基本的手段，以提高效益为目标，以核算为重点，需要对企业经营的一切成本进行事前控制、事中管理以及事后考核，从而形成一个多方位、多层次、全过程的成本控制体系，最终确保企业能够获取预期的经营收益。

2.实施原则

价格引导原则。企业在制定目标成本管理体系之前，需要明确期望利润，并了解竞争企业的经营现状，动态考核产品市场价格。因为产品价格通常是由市场中各类产品的竞争情况所决定的，因此需要以价格为引导，开展科学有效的目标成本管理控制工作。

关注顾客。目标成本管理体系，由价格引导，并受市场机制的影响。在制定目标体系之前，需要对顾客的时间要求、产品质量要求和成本管控要求进行集中的考量，优化产品的设计流程，并制定科学的产品生产决策，促进成本分析工作的有序落实。

跨职能合作。企业在发展过程中制定目标成本管理体系，需要各部门的通力合作，优化产品制作流程，提高生产效益。具体包括成本会计核算部门、材料采购部门、销售营销部门、生产部门、制造部门和设计部门等，每个部门要抽出一定的员工，落实好目标成本管理体系的制定工作，对产品的整个生产和销售周期负责。

价值链参与。企业落实的目标成本管理机制，在生成价值链的过程中，需要全体主体的积极参与，包括服务提供商、零售商、批发商和供应商等。只有几类主体通力合作，才能保证该产品创造更多的效益，提高企业经营收益的同时，突出市场价值和品牌价值。

二、汽车企业产品开发中目标成本管理方法应用存在的问题

（一）目标成本管理理念不足

对于汽车企业来讲，虽然在落实目标成本管理工作的过程中，采取科學的成本管理方法，能够增加企业的生产效益，并提高企业的竞争实力。但是对于一些中小型的汽车企业来讲，尤其在开展产品生产工作的时候，由于管理层以及各生产部门并没有树立明确的目标成本管理理念，认为目标成本管理，就是减少各环节和各项目的支出费用，没有将费用支出和成本效益有机地融合在一起，忽视了成本要素。依然采用传统、机械的成本管理方法节省开支，不仅浪费了资金资源，同时也不利于生产出适合消费者且能经受住市场考验的汽车产品。

除此之外，在部分汽车企业中，管理层也没有充分认识到目标成本控制工作的意义。具体体现为在产品生产初期，不愿意投入过多的财力、物力和人力，协同完成目标成本管理的工作。该项工作大多由管理层全权负责，具有垄断性，缺乏内部员工的积极参与和有效决策。例如管理层在没有经过严密市场调研的情况下，就盲目制定产品生产周期、产品制作流程以及产品的营销规划，不仅不符合消费者的预期，同时也很难在价格战上打败竞争企业，不利于实现经营利润的最大化。

（二）目标成本管理制度不规范

对于汽车企业来讲，在产品开发中想要提高目标成本管理方法的应用效率，需要制定具有辅助性质的内部控制机制和管理机制。但是就目前来讲，部分中小型汽车企业的内部管理制度和控制制度不够完善，存在诸多缺陷，不仅容易出现重复管理和混乱管理的现象，同时管理细则也存在滞后性，很难提高目标成本管理的效能。例如，部分中小型汽车企业虽然在产品开发之前，通过科学严密的市场调研和价格比对，落实了积极的目标成本管理机制。但是由于企业内部控制制度不完善，获取到的财务资料和会计信息具有延迟性，而且管理细则也得不到其他各部门的配合，严重影响目标成本管理的成效。

而且从中外大型汽车企业的产品加工工作成果来看，目标成本管理方法的制定和执行本身是一项长期且复杂的工程，需要企业定时定量地向各个生产部门、销售部门以及加工部门，提供完善的成本测量标准和成本信息，并且制定相应的配合制度，包括加工审查制度、质量监督制度以及人力考核制度等。但是当前，部分中小型汽车企业，在开展目标成本管理工作的时候，还没有完成以上制度的设定，直接体现为各部门之间的配合度不密切，存在信息沟通不协调的问题，严重影响了产品生产质量，同时也浪费了资金资源。

（三）目标成本管理实施工作不到位

部分汽车企业虽然为了能够在市场中站稳脚跟，不断扩大规模，并学习西方发达国家汽车企业的管理经验，引入高端人才，并完善先进技术，但是在落实目标成本管理方法的时候却存在诸多不足。例如无法把握目标成本管理之间的细节平衡工作，往往利用行政手段，过度调节成本或制约成本的速效性，导致在产品生产周期资金不足，或者缺乏配套的资源组合。具体体现为在部分汽车企业中，管理层虽然落实了先进的目标成本管理方法，但是却缺乏各部门之间的有序配合，执行力相对较差，而且也没有制定与之配套的考核机制。再加上产品生产之前，市场调研工作以及价格分析工作不到位，影响了产品生产各项工作的有序开展。

而且从性质和特点的角度来讲，汽车企业落实目标成本管理法，需要从企业整体价值链的方向入手，将目标成本控制工作落实到产品生产到经营的各个阶段，包括市场调研阶段、产品研发阶段、加工阶段、销售和售后阶段等，主要目标在于扩大汽车企业的竞争优势。但是从目前来讲，部分中小型汽车企业对目标成本的管理工作缺乏充足的认知，各流程之间的细则衔接不到位，成本划分也不明确，甚至管控人员构成也存在诸多问题，导致目标成本管理工作开展过于盲目，流程中即使出现弄虚作假的行为，也得不到及时的监督和审查，容易滋生经营隐患。

三、汽车企业产品开发中目标成本管理方法的应用措施

（一）明确目标成本管理理念

对于现代化汽车企业来讲，想要进一步扩大效益，提升竞争实力，在产品开发过程中，需要明确目标成本管理法的应用理念，无论是汽车研发生产阶段，还是后续的销售营销阶段，都应该加强对各环节成本的管控。具体包括资源的消耗、人工费用的支出以及各项材料的采买等。例如在产品生产和设计之前，需要管理层以及设计单位，能够对当前市面上常见的汽车周边产品和生产部件，进行细致的考察，做好市场需求调研和客户分析的工作。在制定目标成本管理方法的时候，也需要切实关注客户对不同品牌汽车的处置、使用和修理需求，将汽车的使用周期，作为产品成本管控的衡量目标之一。除此之外，还要进一步强化汽车企业内部各部门员工的目标成本管控意识，使他们也能参与到成本管理及内部控制工作当中，利用鼓励机制调动员工的积极性，为汽车企业管理层的科学决策，以及发挥有效的目标成本管理机制提供保障。

（二）制定科学的目标成本管理制度

首先，现代化汽车企业需要落实完善的成本追踪制度。尤其在产品生产开发阶段，需要对材料采买环节以及设计加工环节的成本要素，进行不定期的控制和追踪，并了解各项成本的支出和执行情况，寻找目标成本和产品开发实际成本之间的差异，并做好详细的分析和记录。其次，汽车企业需要制定科学有效的管理制度和内部控制制度，并配合考核机制，了解各类目标成本控制文件是否及时下发给各执行部门，对各部门员工的细则执行情况，予以动态地考察和落实，甚至将奖金、工资，与各部门员工的经济责任直接挂钩，从而协调并调动员工的积极性。

（三）贯彻落实目标成本管理细则

对于汽车企业产品开发工作来讲，想要提高目标成本管理方法的应用效率，需要将目标成本管理工作落实到产品开发的全流程当中。首先在市场调研环节，需要产品生产部门能够了解用户购买汽车的动机和功能需求，并掌握竞争对手的产品生产优势，对汽车产品的生产概念、价格以及销售流程等进行系统的考量，用最低廉的成本采购原材料。其次，在产品规划构思和开发提案环节中，需要管理层联合各部门，一方面决定汽车产品的生产规模和构成结构，另一方面要站在成本规划的角度，根据汽车产品的构思安排，决定产品数量和基本的成本框架等。再次，在总成本开发计划阶段，需要管理层联合各部门，对汽车产品的开发设计纲要，進行最终的安排和部署，并公示产品的设计规划方向，以独立的形式进行产品试验与开发，从中选择与新车型匹配的周边产品。最后，在盈亏可行性探讨阶段，管理层要联合各部门，对开发提案的盈亏情况进行探究，一方面了解产品经理的市场调研结果，估算单位产品生产的成本；另一方面，要根据行业变动情况以及市场价格变化趋势，在成本变动的部分打好预算量，从而有效修正开发提案。

结 语

对于汽车企业来讲，在产品开发中，应用科学有效的目标成本管理方法，有利于提高汽车企业的竞争效益，并满足消费者对汽车产品的使用功能需求。在实践中，要求汽车企业管理层能够联合各部门，进一步明确目标成本管理的理念，制定科学有效的目标成本管理机制，贯彻各环节的目标成本管理细则，全面降低汽车企业产品开发环节的成本要素，为企业扩大经营收益和市场影响力提供保障。

（作者单位： 浙江舜仕汽车技术有限公司）