宋 磊

沛县人民医院 江苏 沛县

随着社会经济快速发展，居民的医疗健康需求增长，医院规模不断扩大，为了提高资金使用效率，必须建立完善的内部控制体系，这样才能优化资金配置，指导财务管理工作，及时发现并规避财务风险，提升医院整体管理水平。目前，部分医院的内部控制体系不完善，财务风险防控意识不足，导致财务管理问题，甚至造成严重的经济损失。

一、风险管理和内部控制概述

1.风险管理的内涵

风险管理是将风险可能造成的不良影响降至最低。其中，全面风险管理是目前风险防控的主要理论，“全面”体现在全过程、全覆盖，包括工作环境、工作目标、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、监督等内容，这些要素贯穿于风险管理的全过程。

2.内部控制的内涵

内部控制是为了充分利用资源，提高经营效率，达到预期目标，采取制约性和调节性的计划、方法、程序。内部控制包含事前防范、事中控制、事后监督等环节；构建内部控制体系时，涉及内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等要素。由此可见，内部控制和风险管理在内涵上具有一定的共同之处。

3.医院内部控制的重要意义

（1）保证会计信息的真实性。医院加强内部控制，能够不断完善财务会计制度，明确财会问题的处理程序，落实岗位职责，发挥监督职能，保证医院经济活动的合理性。

（2）规范医院经营管理。医院在内部控制过程中，要求各个职能部门明确权责关系，使各项业务环节相互制约。医院建立完善的内部控制制度，能够避免出现问题时相互推诿。

（3）提高医疗服务水平。随着医疗体制改革不断推进，医院的运营管理也发生了巨大变化，面临各种运营风险。医院进行内部控制，能够提高医疗服务水平，为医院的战略发展提供支持，实现可持续发展的目标。

二、医院运行中的财务风险类型

1.预算控制风险

医院在财务管理过程中，需要采用合适的预算管理模式。但是，部分医院存在“重采购、轻管理”的现象，重视采购环节的资金预算，忽视了经济活动中的资金预算。各职能部门对预算管理的认识存在一定偏差，错误地认为预算编制是财务部门的任务，预算执行与自身没有关系。这就容易导致预算编制不科学、预算执行效率低，削弱了风险防控作用，还会提高资金支出成本。因此，医院需要加强预算管理，让全体员工认识到预算管理的重要性，构建完善的预算管理体系，有效控制预算风险。

2.成本管理风险

部分医院受到传统管理模式的影响，缺乏精细化的成本管理理念，成本管理工作中存在不少风险问题。比如，成本管控体系不完善，不仅没有明确职责，而且管控措施没有落实。

在新医改背景下，医院面临的内外部环境更加复杂，管理工作更加烦琐。部分医院没有及时掌握财务部门的运行情况，成本管理流程不合理，降低了运营管理效率。另外，现有的成本管理制度存在滞后性，和医院的实际情况不符，影响了成本管理效果。

3.资产管理风险

医院的固定资产不仅数量大，而且价格昂贵，由于缺少专业的资产管理人员，没有定期开展盘点工作，也没有进行资产抽查，固定资产档案管理机制缺失，容易造成固定资产闲置、浪费、流失，从而引起资产管理风险。

因此，医院管理人员应该增强资产管理意识，联合资产、财务、医技、临床、后勤等相关科室，构建完善的固定资产管理体系，对资产的采购、使用、维护、处理等环节进行全过程监管，加强盘点，提高固定资产的使用效率，有效防范资产管理风险。

三、医院内部控制存在的问题

近年来，随着内部控制的相关政策法规陆续出台，医院逐步建立了内部控制体系。从实际管控效果来看，虽然取得了一定成绩，但是也存在一些典型问题。

1.内部控制环境问题

内部控制环境是医院进行内部控制的基础，直接关系到经济活动的开展情况。具体来看，医院的内部控制环境问题包括以下几个方面。

（1）内部控制意识薄弱，虽然建立了内部控制制度，但是约束作用有限，执行环节流于形式，甚至少数管理人员凌驾于内部控制之上。

（2）重视日常业务活动，忽视内部控制工作，没有全面排查内部控制风险点，导致各类风险问题。

（3）内部控制组织结构不合理，责任不清晰，岗位设置不合理，出现问题时互相推诿。

（4）各部门缺少制约和监督，无法形成内部控制管理合力。

2.医疗风险问题

医院经营发展是一个动态的过程，随着居民的保健需求增加，医院规模逐步扩大，服务项目增加，同时蕴含的风险因素也在增多，医疗风险问题常常发生。

（1）医院现有的医疗资源和患者的实际需求之间存在差距，容易引起纠纷矛盾。

（2）医疗风险的类型多样，隐藏在各项医疗服务过程中，尽管医院采取了一些风险防范措施，但是风险问题时有发生，给医院造成经济损失。

（3）医疗风险具有突发性，事前不可预测，增加了风险防控难度。

3.物资采购问题

医院在运营过程中，采购医疗器械、物品和耗材，是一项基础而又重要的工作。医院物资采购还存在一些不足之处，主要包括以下几个方面。

（1）医院物资采购时，以集中采购为主、分散采购为辅，采购活动的组织和监管难度大，容易造成分工不明确、职责模糊、流程不规范等问题。

（2）医院在选择物资供应商时，对供应商的评估不全面，没有落实信息公开、公平竞争的要求，难以保障物资质量。

（3）在物资合同管理环节，由于合同内容不详细，缺少具体标准，实际执行时存在风险漏洞。

（4）物资采购完成后，后续的储存、领用、回收等环节存在不足，造成物资使用效率不高。

4.信息沟通问题

在信息时代，医院和社会之间、医院各科室之间、不同人员之间，都存在大量的信息交流，实现信息共享是防范风险的有效手段。目前，部分医院的信息沟通不畅，主要表现在以下方面。

（1）信息传输方式落后，各部门和各岗位之间的沟通不足，信息共享程度低。

（2）缺少必要的信息公开制度，没有建立信息反馈机制，信息管理不完善，存在严重的信息不对称问题。

（3）医院对外联系沟通方面，还存在严重不足，信息口径不统一，没有提供实时的信息动态。

四、基于财务风险视角的医院内部控制优化措施

1.优化内部控制环境

（1）医院管理人员需要积极转变思维观念，充分认识到内部控制的重要性，主动学习风险控制理论，改变“重业务、轻管理”的现状。同时，医院应该加大宣传力度，增强全体员工的责任意识，提高内部控制效率。

（2）在新医改背景下，医院应该合理设置岗位，明确工作内容和职责，遵循分权制衡的原则。同时，设置独立的内部控制机构，完善内部控制体系，严格落实内部控制措施。

2.完善风险防控机制

（1）医院应该坚持以人为本，充分考虑患者的需求，提高医疗服务质量，保证医疗安全。医护人员需要不断提升专业技能，增强风险意识，对医疗服务中的风险进行预测、评估和应对。

（2）建立风险预警机制，将风险防控贯穿于医疗服务的全过程，通过实时监控，及时发现风险因素，并发出预警信息，提示管理人员积极处理。

（3）为了减少人为失误和差错，避免发生医疗事故或纠纷矛盾，医院应该建立追责机制，落实医护人员的岗位职责，出现问题后追究责任。

3.规范医疗采购行为

医院在医疗物资采购过程中，需要规范采购行为，获取质优价廉的器械耗材，有效开展医疗服务。

（1）医院应创新采购理念和采购方式，设置物资采购中心，统一编制采购计划，统一安排采购活动，统一管理库存，规范地开展物资采购和物资管理工作。

（2）制定合理的激励制度，对采购人员进行业务培训，提升综合素质；对供应商进行积极引导和有效约束，确保物美价廉。

（3）在大型物资采购时，应该采用招投标方式，并对招投标过程进行监督，保障医院的合法利益。

4.加强信息沟通

信息沟通渠道畅通，能够提高内部控制的科学性、合理性，避免“信息孤岛”问题。

（1）利用信息技术，实现信息共享，构建财务管理信息系统，加强数据的采集、分析和处理，提高医院的信息化水平。

（2）建立数据库，设置信息服务平台，方便各部门人员及时查询信息，提高信息传输效率。

（3）建立信息反馈机制，以及医院对外联系沟通机制，充分发挥信息的功能作用，加强医院与各方之间的沟通，维护医院的良好形象。

5.开展监督管理工作

（1）内审方面。在医院内部设置监督专岗，由专人实施监督，明确岗位工作内容和职责，追踪内部控制工作的开展情况，及时发现问题和不足，并督促相关部门和人员进行处理。

（2）外审方面。医院开展内部控制工作，应该接受上级主管部门、审计部门、财政部门的监督，采用不定期检查的方式，评价内部控制的有效性和时效性，加强外部监督。

五、实例分析

1.医院概况

X医院是一家集医疗、教学、科研、人才培养于一体的公立医院。目前，医院拥有1600张床位，设置了25个临床科室和医技科室，在职员工超过3000人。在医疗设备采购方面，管理制度不完善，执行力不强，预算编制粗糙，不利于财务管理工作开展。为了改善这种状况，从2020年1月起，X医院将财务风险管理与内部控制相结合，建立了风险导向的医疗设备采购内部控制体系。

2.医疗设备采购的内部控制措施

（1）业务风险评估。X医院先对风险进行梳理，结合采购业务流程和特点，从战略、运营、法律、财务等层面，对各类风险问题进行排查；采用的业务风险评估方法，主要包括资料采集、调查问卷、人员访谈等；形成风险清单，明确采购业务中存在的风险因素；对各类风险进行评估，由各部门负责人评估风险的危害程度。

（2）确定关键环节。这里的关键环节，是对整个内部控制工作成效产生重大影响的环节，也是内部控制工作的重要内容。要想确定关键环节，首先需要明确风险点。X 医院根据风险清单中的项目和评估结果，确定风险点，形成风险控制矩阵，从而明确了关键环节，为内部控制工作开展提供依据。

（3）内部控制活动测试。医院在内部控制工作过程中，需要定期对内部控制活动进行测试，及时发现不足和缺陷，采取改进措施。通过内部控制活动测试，了解内部控制的有效性。

首先，根据风险评估结果，确定测试范围；风险程度越高，测试范围越大。然后，挑选样本进行抽样测试，评价内部控制活动是否有效。如果判定为无效，那么相关内部控制活动存在缺陷。最后，采用人员访谈、实地查验、比较分析等方法，对内部控制缺陷进行分析，采取有针对性的改进措施。

（4）内部控制结果评价。X医院对内部控制结果进行评价，最终确定医院采购环节的内部控制缺陷。

首先，采购计划不合理，相关依据不充分，导致采购计划和执行工作脱节。其次，采购预算管理的相关机制不完善，预算管理流于形式。最后，采购职能设置、授权、执行不合理，采购部门、装备部门、审计部门之间职责交叉，出现问题时容易互相推诿。

（5）提出整改措施。X医院依据内部控制评价结果，采取合理的整改措施，提升工作效率。

首先，建立事前论证机制。针对采购计划进行调研分析，合理地进行采购规划。同时，组织临床科室和管理部门，对采购计划进行论证审核。其次，完善预算管理机制。在预算执行过程中，定期向全院通报相关信息，形成预算执行分析报告。最后，加强各部门之间的协调沟通，加强授权管理工作，在设备采购的过程中，各部门加强交流、协调、配合，降低风险。

六、结语

综上所述，风险管理与内部控制都是医院内部管理体系的重要内容。医院运营过程中的财务风险，主要分为预算控制风险、成本管理风险、资产管理风险。针对不同的财务风险，以及内部控制存在的问题，需要采取有效措施，优化内部控制环境，建立风险防控机制，规范医疗采购行为，加强信息沟通，开展监督管理工作。

随着医疗技术发展、医院规模扩大，财务管理面临的风险问题越来越复杂。只有将风险管理与内部控制有机结合，才能实现预期工作目标，提升医院的内部控制水平，促进医院健康发展。