赵 硕，吴红霞

（华北理工大学 管理学院，河北 唐山 063210）

0 引言

建筑业是国家增加税收的重要行业之一，还是拉动其他行业经济发展的不可忽视的力量，建筑业的良性发展对促进国家经济发展有至关重要的作用。但是很多建筑企业的税收负担过重，影响了建筑业的高质量发展，而税务筹划能力是企业降低税负的关键能力之一。我国税制的深化改革使税务筹划的空间更为广阔，建筑企业应该把握时代机遇，做好税务筹划，提高企业利润率，进而提升行业竞争力。随着税收法制的不断完善，建筑企业在税务筹划的同时也要重点关注税务筹划风险，避免给企业带来经济损失。

了解建筑业的发展现状有利于建筑企业管理者总体把握公司的财务管理方向，熟悉建筑行业的特点有利于企业发现税务筹划的切入点，分析税务筹划的效用以提升建筑企业的信心，使更多的企业意识到税务筹划的作用，归集税务筹划风险并给出相应对策，可以帮助企业有效预防潜在的税务筹划风险，对企业健康长久发展有重要的现实意义。

1 建筑业总体现状及行业特点

1.1 建筑业总体现状及背景

中国建筑业协会发布的“2021 年建筑业发展统计分析”显示：2021 年建筑业实现增加值80 138 亿元，比上年增长2.1%；建筑业增加值占国内生产总值的比重为7.01%。由此可以看出，建筑业仍是我国国民经济的支柱产业。随着国家“乡村振兴战略”等政策的出台并配以积极的财税政策，建筑企业获得了持续增长的空间。

2016 年5 月1 日“营业税改征增值税”（下文简称“营改增”）在我国全面推行，建筑业作为最新一批试点的行业之一，其“营改增”情况受到了业内及社会的广泛关注。营业税和增值税的征收有很大不同，对于建筑企业来说，在征收营业税时，建筑企业购买机械设备或是建筑用料等商品的进项税额是不能抵扣的，这就产生了部分项目重复征税的问题，建筑业全额计征营业税，承担了大量其他行业转嫁过来的税收，企业税收负担十分沉重，对建筑企业也不公平。而“营改增”顺利解决了这个问题，使建筑业的抵扣链变得完整，消除了因征收两种不同税种而产生双重征税的问题，减轻了建筑企业的税收负担。“营改增”后，建筑业增值税和营业税两税并存所带来的影响内部生产服务的不可抗力因素彻底消失，这样建筑企业就能将更多的注意力和精力放在完善企业管理机制和做大做强上。可以说，“营改增”实施后，建筑企业取得了减负实效，建筑业迎来了第二个发展“春天”。

但也要注意到当前建筑市场竞争愈演愈烈、要素制约不断增强，建筑企业如何迎难而上、保证自身不被市场淘汰，进一步实现提升经济效益目标，确保可持续、高质量发展，是整个建筑行业都迫切需要深入思考的关键问题。

影响建筑企业发展的因素有很多，企业面临的各种制约要素、挑战也还很多。特别是税负作为建筑企业经济支出的重要组成部分会直接影响企业的行为选择。一是抵扣项目不足导致税负增加，建筑业很多项目无法取得可抵扣的发票，包括一些建筑材料、设备租赁等；二是“营改增”之前的老工程项目税负增加，“营改增”后，新工程项目可以通过增加工程预算等方式来化解矛盾，但在老项目中购进的资产，如工程建造所需的大型机械设备等，其摊余价值在“营改增”后也会转化为生产价值，因此产生了销项税，但此时对应的进项税却不能抵扣，这就造成了进项税和销项税不匹配的问题；三是纳税方式和核算方式的改变也给建筑企业带来新的挑战，营业税和增值税从征收方式、税率等方面都有着很大不同，二者之间的税制差异使建筑业在会计核算、财务规划上产生不小的负担。

只有通过合理的税务筹划，降低建筑业企业税负，使企业资金得到优化配置，才能有利于建筑企业的高质量发展。目前，越来越多的建筑企业重视税务筹划工作，并以此提高市场竞争力，税务筹划已然成为建筑企业提升管理水平的重要标志，也是增加经济利益的重要举措。

1.2 建筑行业特点

资金占用量大。建筑企业的资金占用体量大、利润薄，资金周转周期长，资产负债率居高不下，资金状况普遍紧张。近年，建筑工程造价越来越高，一个大中型工程建设项目动辄需要上亿元甚至几十亿元的资金支持，同时施工单位垫资建设、竣工未及时收到工程款情况普遍存在，这就导致大部分建筑企业需要通过向银行贷款、企业间拆借等方式来筹备资金，且资金占用时间也比较长，这就对建筑企业资金规划有较高的要求。

建设周期长。建筑工程项目从招投标开始到组织施工、项目验收、审计决算和维修回访，整个周期往往需要几年甚至更长的时间，由此会带来会计分期和税务分期的矛盾。而且企业一般采用的是完工进度法结算，对建筑企业开展整体、连续的经济分析造成了诸多不便，同时，建设周期长也会导致施工过程中产生较多的不确定因素。

关联方多。建筑企业的经济活动与房地产、金融、人力资源服务外包、建材零售等企业日常经济业务往来较多，在市场经济条件下，为实现利益的最大化，建筑企业存在挂靠、转包、违法分包等行为，牵涉关系网络庞大，易形成关联关系，从而产生关联交易，容易引发风险。

跨区域作业。建筑工程项目大多是通过招、投标方式进行，所以很多建筑企业的工程施工地与其机构所在地不在同一地域，异地施工较为普遍，而其建筑工人、施工器械、周转材料等也要随着施工地的改变而一起迁移。对此，我国的税收政策对跨区域的不同情况有不同的要求，跨县施工、跨市施工、跨省施工甚至于跨国施工都是较为常见的，由此会带来建筑企业异地预缴税款以及抵减，总分公司之间的汇总纳税、收入分配，国际税收抵免等诸多情况，这对建筑企业财务管理人员的税收专业知识储备有很高的要求。

1.3 建筑业税务筹划方法

税务筹划的方法比较多，建筑企业中常见的税务筹划方法有：①纳税人筹划法，就是对纳税人的身份进行合理界定和合法转化以实现减税的目的，比如有些建筑公司通过设立个人独资企业来解决建筑业企业所得税税负高的问题。②税收优惠筹划法，国家会针对特殊区域、特殊行为、特殊时期等情况给予不同的税收优惠政策，例如以清包工方式提供的建筑服务可以选择简易计税，又如建筑企业因绿色节能建筑设计技术等原因而被认定为高新技术企业，则企业所得税减按15%的税率征收。当然，建筑企业进行税务筹划时不能选择单一的筹划方法，而应该根据企业自身情况结合多种税务筹划方法制订合理有效的税务筹划方案。

2 建筑业税务筹划的效用分析

由建筑业的行业特点可以看出，建筑业涉及资金十分巨大，且业务涉及我国的众多税种，包括增值税、企业所得税、印花税、城市建设维护税等，可以说是税负最重的行业之一。而税务筹划是在合法的前提下，结合企业实际，通过合理的计划安排有效降低企业税负，提高企业收益。

随着税收大数据时代的到来，税务机关的税收监管力度逐步增强，监管手段愈加多样化，且建筑业税收风险较大，一直是税务机关监管的重点行业。2022年1 月广东某建筑工程有限公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票用于列支成本，导致少缴企业所得税被税务稽查部门立案查处，最终补缴企业所得税63 万元，并处罚款31 万元。“非法”避税手段不仅会给企业带来罚款等经济损失，还会使企业的形象、声誉大打折扣，严重影响企业的长远发展，违规成本非常大。税务筹划的目的是使企业税后利益最大化，既包括降低税负、提高税后利润，也包括增加企业价值，与违法逃漏税给企业带来的影响形成鲜明对比。由此来看，科学合法的税务筹划十分重要，也十分有必要。

其实，建筑企业的纳税筹划空间较大，税务筹划具有很强的可实施性。通过税务筹划既能使国家充分享受建筑企业提供的税收红利，也能使企业减少不必要的税负支出，可以说是双赢的结果。当然，企业在税务筹划的同时也要关注筹划风险，因为收益与风险往往并存，不能只关注利益，忽视了风险，而要在尽可能规避风险的条件下最大限度获取经济利益，只有这样才能确保企业健康稳定、长远向前发展。

3 建筑业税务筹划的风险及对策

3.1 建筑业税务筹划的风险

3.1.1 税收业务的政策风险

众所周知，税务筹划的前提是符合法律法规，政策风险带来的可能是逃税漏税的罪名以及税务机关的处罚，不仅有经济损失，还会影响企业的商誉，情节严重的甚至会给管理者、财务人员带来“牢狱之灾”，所以要在日常经营与管理中高度关注。对于建筑企业而言，其业务较为复杂，涉及税种繁多，需要掌握的税收政策也就非常多。随着我国税制不断完善，税收政策也在与时俱进，这就极易出现因政策理解不到位而导致的政策风险。况且建筑企业多为跨区域实施工程项目，对于优惠政策或是地方税种，不同区域可能会有差异，如果相关人员没有较高的业务专业能力，不能全面掌握税收政策，则很可能导致优惠政策未能应享尽享，其做出的税务筹划方案也不是最优方案，甚至存在违法违规行为而被税务机关处罚。

3.1.2 减税方案的筹划风险

建筑企业普遍缺乏专业的税务筹划团队，其管理人员的税务筹划意识也相对薄弱，通常没有建立起一个科学、完善的税务筹划体系，这就导致在建筑企业进行税务筹划的过程中，会产生诸多问题，例如，税务筹划人员对企业情况了解不全面，导致制订的筹划方案并不适用于企业实际运营情况；管理人员对税务筹划的风险规避意识不强，导致税务筹划人员盲目追求低税负，制订的筹划方案违法风险较高，给企业合法经营埋下隐患。同时，由于税收法律法规是随着国家经济发展方向动态变化的，法与法、政策与政策之间存在时间衔接、新旧交替的问题，因此，在制订税务筹划方案时，也要特别注意时效性问题，要依据税收政策变化灵活调整筹划方案，这对方案策划者的全局观念、大势把握能力有更高要求。

3.1.3 筹划方案的执行风险

在建筑企业制订好税务筹划方案后，由于执行者和方案制订者可能不是同一个人，很可能导致方案在执行过程中出现偏差，与方案制订者的初衷相悖，这就带来了税务筹划方案的执行风险。因为建筑企业人员构成较为复杂，各部门之间沟通存在壁垒，所以建筑企业管理者应当提高执行风险的认识，加强与方案制订者的沟通，提高对筹划方案执行情况的把控，避免整个税务筹划方案毁于一旦、功亏一篑。

3.2 建筑业税务筹划风险的对策

3.2.1 增强风险意识

税务筹划不仅要求财务人员有风险意识，对管理者也提出更高的要求。对于建筑企业而言，业务涉及资金流巨大，税收负担也相对较重，管理层的决策至关重要。税务筹划需要从企业或是工程项目的整体情况出发，这就要求管理层要做好统筹规划，积极参与税务筹划，督促相关人员在进行税务筹划时做好风险防控，以免在实施过程中出现不可挽回的错误。增强财务人员的风险意识，主要是让其合理地给予决策者有利于自身的税收优惠政策的建议，严守法律底线，提供更加安全可靠的税务筹划方案，对各项经济活动进行事前的安排和筹划，达到节税和延迟缴纳税款的目的，最大限度地降低税务筹划风险。

3.2.2 打造专业团队

税务筹划具有高度的专业性，财务人员的职业水平和专业能力直接关系到建筑企业税务筹划方案的可实施性、实施效果以及执行风险。想要通过税务筹划达到合理合法降低税负的目的，就要打造一支专业的税务筹划团队。团队成员应当由了解掌握税收法律法规等政策、能够熟练掌握运用企业会计核算、熟悉办税流程的专业人士组成。企业可以根据上述要求选拔人才，通过培训、经验交流等方式加强训练和学习，组建一支专业知识牢靠、实操经验丰富、综合能力强的团队，也可以通过绩效考核等方式激励团队人员，明确各自工作职责以及奖惩措施，从而提高相关人员的责任感，降低出现税务筹划风险的概率。当然，如果企业本身人力资源不能满足税务筹划需求，也可以向注册会计师事务所、税务师事务所等专业机构进行咨询。

3.2.3 加强税企沟通

建筑企业与税务机关的有效沟通可以使企业及时掌握税收政策的变化，了解适用于本企业的税收优惠政策。尤其很多建筑企业是跨区域建筑施工，加强税企沟通也使企业更加清楚地了解当地税务机关的相关规定，避免因对政策理解不到位或对税收管理规定不清楚而导致企业税务筹划存在违法违规行为，造成企业不必要的经济损失。建筑企业在制订税务筹划方案时，对于不确定的事项可以与税务机关进行沟通，在合法合规的框架内，制订更利于企业发展的筹划方案。在发生纳税争议时，必须与当地的税务机关建立良好的沟通机制，化解税企争议，在实现经济利益最大化的同时有效规避税务筹划风险。

4 结语

一直以来，税务筹划都是各个行业高度重视并且能带来切实效益的一项重要工作，在充分发挥其合法性、筹划性、专业性等特点的基础上通过对经济活动的充分筹划达到节约成本的效果。随着税收体制的进一步深化改革，建筑业将会面临一些新的问题，税务筹划也要与时俱进，为建筑企业实现经济效益最大化提供帮助，促进建筑业健康发展。