文/王盼（杭州赛石园林集团有限公司）

对内部控制工作进行调整优化，可以使园林施工企业的各类内部资源得到合理配置，尤其在当前园林施工企业高速发展的背景下，内部控制工作的重要性更大程度上凸显出来。因此，结合园林施工企业的实际情况制定内部控制工作的改良策略，是很多园林施工企业工作人员重点关注的问题。

一、园林施工企业内部控制工作的重要性

园林施工企业在新时期也面临着市场竞争因素的考验，提高内部控制水平，可以使市场竞争能力得到大幅度提升，并为园林施工企业合理配置内部资源提供充足的经验支持。在园林施工企业创新内部控制工作的过程中，财务工作的实施经验将得到有效优化，园林施工企业将由此具备更强的基础性工作执行能力，尤其在关键性会计信息得到有效保障的情况下，园林施工企业的经营行为将实现更加合理的预测分析，并为本行业的高质量发展提供充足的经验支持。

由此可见，园林施工企业面临着改良内部控制工作的迫切需要，实现对内部控制方法的调整创新，可以为园林施工企业的创新发展提供有利的基础条件。

二、园林施工企业内部控制工作现状

（一）内部控制环境方面

1．园林施工企业内部控制管理制度不健全

园林施工企业内部控制制度在建设的过程中，对于本行业内部控制的各项规范缺乏足够重视，导致内部控制相关配套指引策略无法得到相应的改进，无法为内部控制政策的进一步改良提供帮助。

在进行内部控制管理制度设计的过程中，对于内部控制的相关政策制定情况缺乏足够重视，未能对现有的管理制度进行相应的调整，导致园林施工企业控制政策的作用难以得到明确，很难在不相容制度得到有效分离的情况下，为内部控制管理措施的改进提供必要支持。

2．园林施工企业内部审计工作体系不完善

目前，园林施工企业虽然具备改良内部控制体系的愿望，但对于内部审计体系建设的重要价值缺乏充分认识，未能对内部审计部门的主要职责进行合理设计，导致内部审计工作无法得到进一步开展。

对于内部审计考核制度的构成情况缺乏足够重视，未能根据审计结果的特点构建双向评分工作体系，导致奖惩措施的设计与园林施工企业内部审计工作的运行情况难以实现有效衔接，无法在审计结果得到公布的情况下，保证内部审计工作的警示作用得到充分开发。

在制定内部审计工作体系改革方案过程中，缺乏对全员组织学习重要性的关注，导致园林施工企业工作人员的风险防范意识无法得到改进，难以为内部控制工作的进一步改善提供帮助。

（二）销售与收款方面

1．园林施工企业施工合同管理风险较大

为提高园林项目的中标率，园林施工企业在投标前未对项目背景、施工情况和甲方资信等做充分了解和可行性分析，未识别出施工过程中存在的潜在风险因素，盲目低价竞标导致签订施工合同后出现施工困难、成本增加等问题。另外，还存在施工过程中因内外因素变更原有的设计方案导致施工内容的变更，此时需增加变更签证或补充合同落实变更的工程量。而在实际工作中，园林施工企业的项目经理只管现场施工情况，忽视了因工程变更需监理、甲方受理、评估和确认程序，未将变更的工程量落实到变更签证或补充合同中，导致最终审计结算时因缺少相关确认资料得不到甲方认可，易产生经济纠纷。

2．园林施工企业应收账款管理质量较差

一是应收账款开票确定速度慢。园林施工企业非PPP项目均在合同条款中约定按照项目进度情况按比例办理结算，一般办理竣工验收时进度款支付比例可达到70%左右。然而在实际工作中，因园林施工企业项目管理不善，竣工验收资料准备不齐，达不到竣工验收条件，导致甲方和监理迟迟未出具竣工验收报告，园林施工企业财务无法开具工程发票确定应收账款，存货因未及时转成应收账款产生减值的风险。二是应收账款回款催收效果差。由于项目开工到审计结算结束周期较长，项目部和财务部的重心在项目开工到结束的施工成本和产值，而忽视了对项目的开票和回款，应收账款催收也未纳入项目绩效考核中，未建立应收账款催收责任制。

（三）采购与付款方面

1．园林施工企业采购成本管理粗放

虽采购制度中明确了采购计划、供应商选择、合同签订、采购验收等采购内容，但未形成有效的采购成本内控管理机制。

一方面，采购申请单和价格审批单未提交给财务部复核。经审批的采购申请单只抄送给采购员，经审批的采购价格抄送给采购内勤，采购内勤记录和审核采购成本，并与供应商对账和申请付款，但未将采购申请单和价格审批单提交给财务部复核审批的数量、价格和实际供货情况是否一致，可能存在采购贪污公司资金损失的风险。

另一方面，采购部未定期与财务部核对每月发生成本。采购部仅在供应商需付款时与财务部对账，未对整体采购成本的发生数核对，可能导致财务账面与采购成本不实。

2．园林施工企业付款资料控制不严

付款资料主要是供应商付款前需提交给财务部的采购成本入账资料，包括送货清单、验收单、发票和采购合同等。由于财务未出台相关制度明确提出付款资料要求，导致供应商提供的送货清单和验收单填写不规范、发票单位与提供送货清单和验收单的单位不一致等情形。

如部分送货清单无单位盖章或者只有经手人签字，财务无法准确判断对应的供应商；部分供应商因发票额度问题无法开具发票需更换的，会导致送货清单、验收单、发票和合同的供应商名称不一致，存在税务稽核风险。

（四）财务管理绩效方面

园林施工企业财务管理基础薄弱。园林行业近些年的快速发展，大部分园林施工企业从小规模发展模式迈向订单综合发展模式，然而财务管理水平没有跟上公司发展速度。一是没有明确的财务管理目标，未建立与业务相符合的财务管理体系，财务管理绩效意识薄弱，不利于提升经营的效率和效果。二是财务人员专业水平较低。园林施工企业的业务情况和财务核算较为复杂，但财务人员习惯于日常机械化的单据审核、表格统计和财务记账，缺乏对业务实质的充分了解和对财务内控专业判断，也缺乏专业全面系统的财务培训。

三、园林施工企业内部控制工作的优化策略

（一）内部控制环境方面

1．建立健全园林施工企业内部控制管理制度

在园林施工企业制定内部控制制度的改革策略过程中，需要加强对外部经验的吸收借鉴，根据国家统一的企业内部控制规范指导意见，对制度改革的措施进行合理设计，使园林施工企业可以在提高内部控制制度完整性的情况下，更好地满足内部控制管理制度的创新要求，并保证在切实提高政策执行力的情况下，为内部控制制度的进一步改良提供帮助。园林施工企业需要加强对不相容岗位情况的关注，合理设置内部控制工作的关键点，使园林施工企业的内部岗位责任制可以得到更加成熟的构建，以便能够在明确会计资料信息完整性的情况下，更好地满足会计人员的分工管理需求，使园林施工企业可以凭借合理设计内部控制关键点实现对内部控制流程的调整创新，并保证内部控制制度的改革可以拥有更加理想的基础条件。

2．加快完善园林施工企业内部审计工作体系

在园林施工企业制定内部审计工作体系的构建方案过程中，需要加强对内部审计工作部门职责情况的关注，尤其要对专业委员会进行高水平的组建，使内部审计工作的监督范围可以得到相应的延展，保证内部审计工作具备更高的影响力。

在制定内部审计工作的改革方案过程中，要加强对审计人员的风险意识的关注，尤其要对审计人员的专业素质特点进行详细考察，使审计人员的责任意识可以得到高水平的构建，以便能够为调整内部审计流程提供支持。在探索改良内部审计工作体系的过程中，要加强对审计人员的责任意识构成情况的关注，尤其要对内部审计考核制度进行相应的调整创新，促进审计结果的实用性价值可以得到有效开发，以便能够在双向评分工作的帮助之下，实现对园林施工企业奖惩措施的合理构建，使审计结果能够得到有效公布，促进内部审计工作体系的进一步改良。

（二）销售与收款方面

1．建立园林施工企业合同风险管理机制

在合同签订前识别合同风险。在招标信息公布后，投标部门应设置专门人员对项目背景、施工情况和甲方资信等信息搜集和分析，识别出可能存在的潜在风险因素，为是否投标做出正确的决策，避免因业绩需要盲目低价中标导致项目亏损的情形。在合同内容存在变更时，注重项目日常管理中合同变更资料的记录和收集，及时与监理和甲方沟通变更事项，将沟通确认好的变更事项落实到变更签证或补充合同中，并保管好合同变更中所有资料，作为审计结算时价款变动的依据。

2．提升园林施工企业应收账款管理水平

一是及时办理存货结算。加强项目日常施工和资料管理，尤其需注重对结算资料的收集和整理，避免因结算资料不完整而拖延结算时间，财务只有收到经甲方确认的竣工验收报告和审计结算报告后才能开具发票存货转为应收账款。二是建立应收账款催收责任制。确定每个项目应收账款催收人，将应收账款的回款速度、周期和账龄等指标纳入绩效考核中，通过层层传导压力将催收任务具体化，做到逐笔彻底清理。财务部应精细化管理应收账款数据，精准划分应收账款账龄，对账龄较长的应收账款发函催收甲方，并督促应收账款催收人及时催收。项目部应与甲方沟通项目回款情况，及时与财务部核对账款到账情况，定期汇报分析甲方无法及时回款原因，及时制定应对措施，尽可能以最低的成本收回更多欠款[1]。

（三）采购与付款方面

1．提高园林施工企业采购成本管理

采购部每月报送成本时，应将采购申请审批、财务部复核已审批资料中的数量、价格和实际供货情况是否一致，若不一致及时与采购部沟通差异，汇总差异原因上报领导处理。采购部作为供应商和财务部中间桥梁，应定期组织人员与财务部核对每月采购成本、每个供应商应付余额，分析差异原因并根据资料做相关调整，对于需要调整事项及时做结算调整单提交给财务部，财务部根据结算调整单及时入账，确保财务账面成本的准确性和资料的完整性。

2．明确园林施工企业付款资料和要求

付款资料作为财务成本入账的依据，记录着业务发生的真实情况，财务部必须出台相关制度明确付款资料要求，采购部与供应商及时沟通付款资料提交要求，送货清单是单位开具的需盖公司章，个人开具的需留个人手印；供应商因发票额度问题无法开具发票需更换单位名称的，送货清单、验收单、合同应根据新的发票单位重新开具和签订，若更换后的供应商和更换前的供应商有一定关联，则提供盖公章说明证明两者的关联关系，作为成本入账的补充资料。提高付款资料的合规性和准确性，更好地满足付款资料管理控制的相关需求，使园林施工企业可以在及时支付各类款项的情况下凸显出内部控制工作的重要作用。

（四）财务管理绩效方面

加快财务管理基础建设。财务管理工作贯穿整个公司的融资与投资、销售与收款和采购与付款等生产经营活动中，加强园林施工企业财务管理是不断提升企业绩效的关键，有利于提升公司核心竞争力。

一方面，财务部明确财务管理目标，健全财务管理制度，根据业务实际情况设置财务管理流程，完善财务岗位职责和绩效考核，提升财务管理绩效和财务核算的准确性，分析利用财务数据为经营管理决策提供有力支撑。另一方面，提升财务人员的专业素质。根据现有财务核算工作编制财务核算学习手册和视频，并加强“传帮带”指导学习，自学和指导相结合的方式既能提高新人的学习效率，又能快速开展工作；另外还需加强日常学习和总结，通过周例会等形式提出现有工作中存在的问题，共同探讨商量解决方案，遇到新业务新模式，可咨询外部专业机构，提升财务专业判断能力[2]。

四、结论

国内的园林施工企业正处在改革发展的关键阶段，在国内的园林工程建设速度较快的情况下，对园林施工企业内部控制工作进行改革策略的设计，有助于园林施工企业在新时期的创新发展。

因此，对园林施工企业内部控制现状加以研究，并制定符合园林施工企业实际情况的改进策略，对确保园林施工企业在新时期更高质量发展，具有十分重要的意义。

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园林，指特定培养的自然环境和游憩境域。在一定的地域运用工程技术和艺术手段，通过改造地形（或进一步筑山、叠石、理水）、种植树木花草、营造建筑和布置园路等途径创作而成的美的自然环境和游憩境域，就称为园林。在中国传统建筑中独树一帜，有重大成就的是古典园林建筑。

传统中国文化中的一种艺术形式，受到传统“礼乐”文化影响很深。通过地形、山水、建筑群、花木等作为载体衬托出人类主体的精神文化。

园林具有很多的外延概念：园林社区、园林街道、园林城市（生态城市）、国家园林县城等等。现代的生活方式和生活环境对于园林有着迫切的功能性和艺术性的要求。对于我们现代的生活和未来的人民发展方向有着越来越重要的作用。

内部控制：

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。