文/姚吉恩（浙江新大集团有限公司）

目前国有企业虽然处于快速发展阶段，取得一系列瞩目的成绩，但是企业内部缺乏完善的财务控制体系依旧是需要正视的短板。从现代企业财务管理的角度来看，只有重视并强化企业财务内部控制制度，慎重考虑企业财务内部控制工作存在的问题，创新财务内部控制方式，才能更加有效地发挥企业财务内部控制的积极作用，确保企业财务内部控制取得积极效果。

一、相关概念理论

（一）内部控制定义

关于内部控制的学术概念，最早可追溯到1972年的美国审计准则委员会的一篇公告中。也就是说，内部控制的核心内涵与财务审计有极为密切的联系，而后续研究和发展出的一系列概念都是围绕着财务控制延伸和展开的。

所谓的内部控制，主要是指某一经营单位为了实现经营战略和盈利目的，开展的一系列关于自身资产的保护体制，并建立起一整套会计信息资料以供内部决策者深入了解单位运行情况。从具体内容来说，一切关于企业内部资产发生变动的行为都在内部控制的范畴内，这其中也包括未来战略项目预算以及风险投资项目运行等。

（二）财务内部控制定义

财务内部控制作为企业内部控制的核心内容，其本质在于借助控制论的基本原理和主要方法，根据自身企业经营的实际情况科学、规范的财务管理约束和评价。在财务内部控制工作中，不仅包含一系列的财务管理方法和理论，还包含相关财务审计技术应用、程序设计和制度建设等内容。

国有企业在实施财务内部控制的过程中，需要注意以下几个问题：

（1）财务内部控制的本质是控制论在企业财务管理中的具体表现。也就是说，财务内部控制讲究的是建立一整套控制体系，同时也是一种内部管理制度。

（2）财务内部控制的核心价值在于帮助企业更好地规划和降低交易成本。这是财务内部管理的核心任务，也是国有企业实施财务内部控制的根本原因。

（3）财务内部控制具有极强的目的性，且是一种极为有效的管理手段而非目的。国有企业的长期战略发展与维持国民经济健康稳定之间存在密切联系，实施财务内部控制并非要全面降低经营成本，而是要在确保战略目标实现的过程中尽量减少不必要的成本支出。

二、企业财务内部控制的目标

对于国有企业财务内部控制的工作内容来说，一般由组织计划具体部署内容和一系列保障企业资产财务的可靠性相关所有方法和程序共同组成。这其中包含审批和授权系统、保管记录和会计报告等重要内容，且上述工作部分涉及的相关管理者要实行经营类和资产保管类任务相分离、实物控制和内部审计控制相结合的办事原则。

（一）合理保障企业经营管理合法合规

企业的经营必须严格遵守国家的相关法律法规，国有企业更应该成为遵纪守法企业的代表。这不光是为了获得法律上的认可和政策上的倾斜，更重要的是维护国有企业在人民群众心中的形象和进一步维护国家的形象。对国有企业而言，实施财务内部控制能够更好地实现财务公开，进一步接受大众的监督，确保国有资产的流动透明化。

为了更好地提升企业的社会价值，国有企业的财务内部控制必须置于国家法律法规允许的基本框架之内。国有企业的特殊性在于其社会地位远超于一般民营和外资企业，并且承担着维系国家经济稳定发展的重要作用。针对新时期国有企业的财务内部控制改革，可以从侧面向非国有经济提供案例参考和框架参考。

除此之外，国有企业财务内部控制还能够在极大程度上明确企业交税项目和纳税金额，进一步推动反腐倡廉工作的全社会落实。国有企业的经营过程中，涉及企业经营和地方经济发展项目共同管理的情况，做好相关资产的配置和流动性记录，能够帮助企业管理层和税务机关更清楚地界定收税项目、纳税金额和具体税收政策执行。与此同时，在财务内部控制的过程中，账目资金的透明化使得资产流动追踪工作变得更加容易，有效保障国有资产的安全。

（二）合理保障企业资产安全

企业的资产安全是投资者、债权人和其他利益相关方都重点关注的内容，也是生产单位实现可持续健康发展的物质基础。这一点对国有企业更加重要，国有企业的经济组成决定了其对维持国民经济稳定的重要性。因此，良好的内部控制是维系国有企业和国民经济安全、可靠发展的重要制度保障。在建立资产清查盘点制度的过程中，重点需要关注三项工作的落实情况：

（1）财产记录和失误保管。妥善保管涉及企业资产的各种文件资料，并且对其中涉及的账目内容和金额情况进行归类和记录。不仅如此，对重要文件还要进行备份处理；

（2）定期盘点和账实核对。定期对企业的实物资产进行盘点，对照会计记录进行差异寻找和误差信息修正；

（3）限制接近。严格限制未经授权的人员对资产资料的直接接触程度，借助等级制，对不同权限人员进行差异授权，并根据授权情况开展个人追责制度。

三、当前国有企业财务内部控制存在的问题

（一）企业人员缺乏内部控制理念

我国现代企业发展管理进程中，普遍存在管理人员队伍建设问题，人员的综合素养不高直接影响着企业的生存与发展。现代企业的运营，需要具备专业技能和专业知识素养的人作为专项管理人员，管理人员自身的言语表达和沟通能力，对企业日常海量信息的处理有着极大的推进作用。企业的经营归根到底是运营企业的人的经营。我国企业财务内部控制从业人员，由于早期需要快速发展的原因，留下了非专业会计和管理人员管理财务工作的历史遗留，并且这些人员很多在之后的工作过程中，也没有接受过专业的财务方面培训，或者培训内容和培训方法不能满足现代化、信息化企业管理的需要。加上国内会计领域人才选拔的市场机制不够成熟，企业现代化财务管理人员的迫切需求得不到满足。因此，需要全面分析并重视国内企业财务管理缺乏专业管理人员的客观问题。

（二）企业信息化建设不足

就国有企业的内部建设而言，尽管在硬件设施和软件架构上已经有了长足的发展，但在信息化建设上仍存在较大缺陷。所谓信息化建设，并非是网络系统的铺设程度和内部沟通系统的完善度，而是各种内部信息的数字化网络建设。国有企业的各项事务在经营和管理上处于相对隔离的状态，且这种管理模式也存在于财务管理中，这就导致财务管理工作存在信息不完全和授权限制等问题，不利于财务内部控制的有效推进。

（三）内部控制制度体系不完善

我国现代化经济市场的起步较晚，企业结构普遍存在分布不规范和不合理现象。特别是一些国有制独资企业，其特点是所有权属于国家，因此政府的行政职能部门成为国有企业中行使国家职权的监管者。与经济市场现代企业管理思路上存在一定的分歧，造成企业财务内部管理存在诸多漏洞和不当之处，极大程度上损害了投资人以及企业的经济利益。因此，在进行现代化企业财务内部控制的过程中，要重视企业结构优化工作，从源头上解决企业存在的结构不合理现象，在制度及结构设立两个方面保证企业财务内部管理机制能够高效运转。

（四）资金管理未达到理想成效

一方面，财务的预算工作在企业内部控制管理环节有着至关重要的作用，在当前提倡现代化和信息化管理的时代，只有良好的财务预算和预算风险控制管理才能够被市场认可为专业和高效的财务管理。在我国当前的诸多企业财务预算工作中，依然是以人工预算为主体，而市场环境急剧变化的今天，这种计算方式必然会导致诸多财务问题得不到及时解决，并且解决思路也不被现代化的信息技术企业财务管理体系认可。企业内部财务数据的质量问题存在极大发展空间，需要引起各方面的高度重视并重点突破。

另一方面，分析我国企业的资金流转和运营情况，会发现三个重要特点：一是企业资金很难进行有效的集中化管理，资金管理分散、失控的现象普遍存在；二是企业对资金的监管方式不够严格，企业盲目投资的行为不断加大投资风险，造成企业自身的资金短缺现象；三是资金沉淀和闲置问题，制约了企业的资金流动。以上三点共同作用，导致我国企业资金的利用率很低。

（五）应急风险预警机制不健全

国有企业始终存在由于规模体量过大而导致内部管理流程过长的问题，而这种管理模式对资产应急风险安全管理而言则是极大的隐患。由于执行层和管理层之间存在一定的信息差，再加上执行层应急危险汇报工作流程相对较长，使得在应对执行层资产风险危机时常需要伴随较长时间的反馈处理。缺乏应急风险预警机制的后果可能是严重的，大量一线执行层面的应急事件如果不能得到快速反馈，就会导致内部资金预算的超支，严重影响财务内部控制工作的正常运行。

四、优化国有企业财务内部控制的具体措施

（一）树立财务内部控制理念

优化国有企业财务内部控制的重要基础，是要在全企业内部全面培养起良好的财务内部控制意识，让财务内部控制的相关要求深入人心、落实到基层工作的方方面面。只有在企业内部树立起财务控制理念，才能有更多的员工在工作中主动落实相关工作要求。充分发挥人的主观能动性是内部控制的重要基础，也是实现企业财务内部控制的必经之路。

（二）推进企业信息化建设

针对信息化建设不足的问题，需要国有企业学习和借鉴国际先进数字化企业的管理模式和经营策略。首先，需要在企业内部组建起一支能够承担基础信息化网络框架搭建工作的团队。根据企业的实际发展情况，设计规划出能够满足自身财务内部控制的网络系统；其次，根据实际考察情况选择合理的方式搭建企业内部信息化管理平台，辅助财务工作的常态化进行；最后，要在实践的经验总结和优秀案例的经验借鉴中，不断反馈信息化平台优化建议，并以此作为完善企业信息化管理的重要根据。

（三）完善内部控制制度体系

完善内部控制制度体系建设，大体分为两个方面。一是控制措施：（1）不相容岗位分离要求；（2）权限审批控制；（3）预算控制，财务会计系统控制；（4）绩效考核控制。二是培养相关专业团队人员。财务内部控制方法包括财务系统控制、不相容岗位分离、信息管理系统控制、全面预算管理、审核批准控制、内部审计控制等。企业要实行财务岗位责任制，合理设置岗位，确保不相容岗位分离，规范会计凭证、账簿、报表的处理流程，确保财务信息可靠、真实、有效。企业必须适应信息时代的发展趋势，建立完善的信息管理体系，打破信息“孤岛”，确保各部门之间的信息沟通和共享，提高内部控制的及时性、开放性和有效性。全面预算管理是财务内部控制的框架和精髓，是企业实施控制和监督的重要手段，企业对预算、审批、执行、调整和决算、考核等方面加强控制，建立和完善预算制度，深化预算编制方法，分析预算编制报告，加强对预算执行情况的审查，防止编制、执行“两张皮”。

加强财务工作人员的职业道德素养，培养财务工作人员的危机意识和应对危机的能力。加强财务人员关于经济、法律和政治相关知识的培训学习，不断提升财务人员关于现代企业财务运营和管理相关方面的能力。运用现代信息技术企业财务管理的方法，结合企业自身的真实运营情况，制定合理的岗位职责管理机制、管理制度以及监督制度。

（四）加强资金监管工作

资金的运转就是企业的生命运行。企业财务内部控制的核心工作就是要对资金进行有效的管理，财务控制的工作结果直接关系到企业的存亡和生存状态。强化资金的管理能够从根本上解决企业的未来发展和企业稳定运行问题，也是针对企业财务控制最直接最有效的办法。在资金管理工作中，需要注意：第一，充分发挥企业内财务结算部门的积极作用；第二，从根本制度上建立有效的资金预算管理机制和一系列相关标准；第三，充分运用企业财务管理部门的综合职能；第四，挖掘和利用现代网络银行机制，实现企业资金的快速调拨和周转。从目前国内企业的整体运行角度看，企业内制定高效的资金管理方式，明确相关工作标准和工作流程，是实现企业资金有效利用的重要方法，能够积极推动企业的日常经营管理，保证企业对自身资金实现有效利用，降低可能的投资风险，切实提高资金的综合收益。

（五）健全风险预警机制

企业财务管理工作，不光要有相应的管理和运营制度，还要能够保证相关制度稳定、长久和有效的运行。因此，建立监督制度、设置监管机构并加强监督力度势在必行。企业需要加强全方位的监督与管理，在企业内部设置独立的审计、监督和评价等工作的专门部门，不但要针对企业财务内部的控制工作进行实时监管和评估，还要与相关联的外部监督机构加强协同合作[4]。外部的监管机构也要加大管理力度，严格对相关业务进行检查和管理，更进一步促进企业财务内部控制制度的落实和有效执行。

（六）合力构建内部控制的氛围

良好的内控建设环境，是内部控制有效开展的基础，企业单位应加强内控宣传，围绕内控建设的意义、工作任务、建设举措、进展情况进行总结宣传，通过单位文化建设墙、官方网站、日常会议等方式开展内控建设宣传活动，不断提高职工对内控建设的了解、参与和监督，提出意见和建议，为内控建设建立与实施营造良好氛围，从而促进内控建设有效开展。建设完善的内部控制制度、打造优秀的企业文化是现代企业科学发展的重要内容，是精神文明的重要体现，是实现企业目标并使企业得以长久发展的重要保障。优秀的企业文化可以提高员工的向心力和凝聚力，使员工自觉遵守各项规章制度，促进企业科学快速发展。

五、结束语

综上所述，企业财务内部控制关乎企业未来发展。财务管理的直接管理对象是资金的收入与支出，资金流运作本质上是在操作企业运营的生命线。我国现代企业的起步阶段落后于西方国家，且企业的发展起点也低于发达国家。我国的现实国情、国家管理制度和国际经济环境，三者共同决定了我国企业起步发展晚、起步点低和国内国际市场经验不足三大主要问题。对于现代企业运营和管理经验的缺失，以及市场的客观不利环境，并不是我国企业自怨自艾的理由，相反，这正是我国企业的挑战和机遇。经过2020年的考验，中国社会全面建立道路自信、制度自信、理论自信和文化自信。国内企业比照发达国家的不成熟，正是企业积极突破、探寻符合中国特色社会主义企业运营管理的大好时机。