张华

（博尔建设集团有限公司河北分公司，河北 石家庄 050000）

随着社会经济的发展，市场环境发生了很多变化，更加需要发挥市场机制作用。为此进行了营改增税收制度的改革，通过这一变化逐步调整企业税负率。在营改增全面推进后，建筑为适应税收制度的变化，也进行了财务管理上的调整。但是，在未进行税种改革前，企业经济活动中营业税和增值税都存在，全面实施营改增后，部分建筑企业税负并未降低，甚至出现了增加，直接造成了税负不均。这种现象对建筑企业持续经营产生消极影响，还会造成市场经济环境的混乱。这要求建筑企业必须根据税收制度的变化做出相应的调整，以此增强企业的市场竞争力。

一、营业税改增值税对建筑企业财务的影响

（一）影响企业发票管理

税收制度的变化让建筑企业发票管理上发生了很大变化。建筑企业会与很多单位进行合作，供应商数量众多，不同建筑项目对设备需求不同，甚至材料使用也会出现差别，如果其合同签订是营改增实施前，很多设备以及材料的发票上的税额将不能进行抵扣，导致企业纳税金额上涨，成本增加[1]。在对发票管理过程中，建筑企业为保障所有增值税都可以进行抵扣，会让提供发票方出具相关的资质，对存在超出范围开具的发票将不能进行抵扣，甚至会对提供方进行一定的处罚，以降低企业的税金损失。针对发票进行认证过程中，特别应该注意出具方的经营范围，是否具备相应的开具资质，避免产生严重的法律问题。建筑的经营地一般都不会固定在一个地方，规模越大的建筑企业在很多地方都有自己的项目，跨区域经营情况很常见，应该确保进项发票抵抗在建筑项目的发生地，这给发票管理上带来很大困难，也会造成税金抵扣上的问题[2]。建筑单位存在大量劳务分包的情况，很多承包商和分包商应当具备相应的发票资质，才能开具出合法合规的发票，才能确保进项可以抵扣，否则就会大量人工费发票不能抵扣，直接加大企业税负，甚至增加成本，降低企业经济效益。

（二）影响企业会计核算

在营改增的实施过程中，建筑企业在税收上有着两个方向，根据征收方式和价格关系的不同，被划分为两个类型，价内税和价外税。增值税在税收界定上，被划分为价外税。税收制度上的变化直接造成企业收入降低，一般通过全部营业收入减除增值税计算净额作为入账金额。这种模式所确定的入账金额与营业税相比较是降低了，劳务服务提供方或者需求方借助进项增值税可以抵扣企业中销项，从而达到降低税负的目标[3]。也会促使企业所购进的各类资产入账金额产生变化。因此，营改增让企业实际所产生的利润得到下降，财务管理制度也需要进行相应的调整，才能满足企业对经济效益的需求。通过对财务管理上的改变，企业逐步市场环境的变化，会获得更好的发展空间。企业在进行税务处理上，需要开具的增值税发票逐步增多，会领取更多的发票，管理难度上升，工作量也会增多。税收制度调整后，会计核算所涉及的科目增多，核算过程比之前要复杂，对核算人员素质要求极高，直接导致核算效率降低或者和准确度下降[4]。在收入核算上，收入差异频繁出现，导致财务报表编制以及数据来源发生了改变。因此，建筑企业需要对营改增进行分析，从而认识到对会计核算产生的影响程度，才能更好对当前的核算体系进行调整和优化，以此提升核算水平。整个核算过程的改善，应当根据税收制度的改革以及现有核算制度进行，制定出科学合理的核算方法。

（三）影响企业税负计算

营改增实施是当前市场环境所要求，要确保市场机制作用发挥，必须发挥税收制度的调整作用。通过税收制度的调整，确保企业整体税负得到降低，促使企业经济利益增长。企业逐步积累出大量的闲置资金，良好的市场环境企业会扩大经营，直接促进社会经济的发展。建筑企业和其他行业不同，有着自身的独特性，在营改增实施过程中出现了税负增加的现象[5]。这是由于建筑企业在经济活动上，项目所涉及的内容包括很多方面，包括但不限于新建、拆除等内容，施工环节很多，需要发生的各类材料、人工等费用支出很多。这样的过程使大量单位参与其中，发票开具量提升，进项增长速度快，直接造成税负负担更重，也会出现部分材料和设备无法抵扣的情况，更会导致建筑企业税负压力增大[6]。税负增加的幅度，一般随着建筑项目不同会发生改变，对财务管理工作产生重大影响。建筑企业所从事的业务不同，其税负高低也存在差异。营改增的变化，直接对整个建筑行业税负产生影响。一些企业没有正确认识营改增下的税负变化，只认识到税收制度所带来的消极影响，直接造成整个税负压力增长过高。也有企业通过对营改增的正确分析，对业务模式和管理制度进行调整，实现税负降低。因此，营改增对企业税负产生的影响是全面，必须系统进行分析，而不能只站在经济利益的角度，更多应该结合持续经营和社会效益的融合上，从而有效降低税负，有助于调整和优化企业的管理方式。

二、建筑企业财务应对营业税改增值税的策略

（一）完善发票制度，增强发票管理

随着营改增制度的实施，税务部门对发票管理较为严格，有着系统的管理制度和规范。对于建筑企业来说，大部分都是一般纳税人，会涉及大量进项的抵扣，也会开具销项给其他单位。但是，建筑项目所具有的特点，导致发票类别多种多样，不同的发票所进行的抵扣是不同的，对企业所产生的税负影响也是不同的。这需要建筑企业逐步完善发票制度，应当根据税务部门对发票的相关规定，结合企业所涉及的发票种类和类别形成特有的发票管理制度。针对不同票据的管理，应该建立相应的处理流程和核算标准。也可以设置相应的税金会计岗位，用于进行发票管理的执行者。在具体的管理过程中，财务部门必须对现有发票管理制度进行系统分析，并结合新形势下的营改增政策对发票管理制度进行调整，制定科学合理的管理模式，确保发票管理制度符合建筑企业当前的业务模式。也应当通过发票管理监督机制的运行，对整个发票管理过程进行监督。

建筑企业的发票管理主要依靠财务部门进行审核，相应财务人员在进行发票真伪以及合法性判断中，应当借助税务系统进行验证，可以定期将发票系统中进项进行导入，从而判断供方所提供的票据是否真实合法。针对发票合规性上，在供应商选择中，应当优先选择具备一般纳税人资质的，并要求其提供相应的资质证明，以此确保发票开具的合法合规性。对于不同供应商所提供的发票，应当记录台账，做好交接记录，有助于责任划分。一旦发现某个供应商开具的发票出现问题，应该采取法律手段或者直接对其进行处罚，并且解除合同。对于建筑企业来说，并不是所有票据都会以专票的形式开具，也存在大量普票。虽然普遍不用进行进项抵扣，但是也需要对合法合规性进行判断，不能只对专票进行重视。在发票提供上，也存在大量由单位内部人员所提供的发票，有的是需要计算抵扣的，有的是不能抵扣的，这要求财务人员必须对发票管理制度以及税务制度进行学习，才能判断出哪些发票能否抵扣。这需要发挥发票管理的作用，借助审计部门的作用定期对财务账务处理进行抽查，也可以利用外部审计单位进行企业制度上的审计，从而有效改善发票管理制度，实现高效准确的发票管理。

（二）优化会计核算，增强纳税统筹

在营改增调整下，建筑企业应该认识到会计核算上的改变，通过对会计核算方法的调整和优化，逐步适应新环境的变化。从改革目标看，税务制度的调整主要是为确保市场机制作用发挥，激发市场活力，改善企业税负结构，实现税负降低的目标。建筑企业财务部门必须加强对财政部门各项政策的学习力度，掌握政府的调整方向，认识到对会计核算产生的影响，适应国家政策的调整趋势，确保会计核算有序开展。根据营改增制度的变化，对现有的会计核算制度进行相应的调整，删除原有的营业税核算过程，增强增值方面的内容，确保会计人员可以按照核算准则进行会计处理。要求个财务人员积极进行学习，会计核算是否高效准备，与财务人员素质有着直接关系。新的税收制度下，对财务人员的标准提升。这要求财务部门应当加强对财务人员的培养，鼓励和支持各岗位人员积极创新工作方法和考取证书，并将其与年终绩效考核挂钩，促使财务保持持久的学习动力。财务人员整体素质得到提高后，会计核算就会得到较高水平提升。也应该认识到，税收制度的变化促使会计科目增加，要求财务人员必须掌握新的核算科目和制度，准确进行对经济活动进行划分，确保会计核算高效准确，避免产生较大财务风险。

通过对会计核算的优化，逐步增强纳税筹划能力。建筑企业进行纳税筹划有助于增强财务管理水平，也可以解决当前建筑企业面临的问题，为经济活动管理提供相应的解决方案。纳税工作的开展，特别要重视及时性和有效性。建筑企业在不同地区开展的项目，可以成立子公司进行直接管理工作，获取到的相应进项票据，进行直接抵扣。在材料采购上，要求供应商开具专票对建筑企业的销项进行抵扣。如，大多数建筑企业对材料采购都会采用分期购进，而不会一次购入。通过分包制度管理强化与供应商合作关系，有助于降低税负压力。在项目开展中，也应该对合同进行密切监管，严格根据合同月底开展各项工作，结合财务部门和法务部门签订专业性的合同，以此增强纳税统筹的管理力度。对于建筑企业来说，会计核算和纳税统筹间有着密切的关系，只有将二者的作用发挥好，才能确保建筑企业税负压力降低，以此提升经济效益增长。

（三）及时了解政策，增强税负计算

对于建筑企业来说，营改增是税收制度的改革，是国家借助宏观调控的作用发挥了政策的优势。这要求财务管理部门必须对政策形成正确的认识，为企业持久发展提供源源不断的动力。在具体了解营改增政策中，企业应该先对营改增对财务管理工作影响的方向作为研究重点，通过分析之前进行试点过程中存在的各类问题，以及已进行增值税营改增试点的建筑企业展开密切交流，从而获得较多实践经验，保障企业可以逐步适应营改增的变化。在具体进行相关工作上，企业先对内部人员进行政策上的宣贯，确保财务人员可以对政策产生正确的认识和重视的态度，有助于财务人员密切关注营改增的影响，对政府部门多实施的各项财税政策进行系统分析，对财务工作进行相应的调整。基于以往营改增所存在的具体问题，财务部门应该加强与税务部门的联系，确保在税务人员指导下进行相关工作的处理，避免产生违法问题。在这个过程中，应当重视税务部门发布的各项政策，科学利用税务政策所提供的优势，整合内部和外部的有利因素，促使可以高效解决涉税事务，以此保障在合法合规的情况下实现减税和免税，有助于增强经济效益提升，为企业未来发展积累更多资金。

在税收制度逐步调整和完善的过程中，建筑应当通过合理的税负计算，实现税负负担降低。税收制度变化后，企业可以借助相应的纳筹划方式，计算出合理的税负点，通过经济管理的各项控制，将税负率进行保持。不同行业所存在的税负平衡点是不同的，虽然税收制度改革，可以对税负进行相应的调整，但是更多还是要借助企业自身对税负计算，才能确保税负保持稳定。这要求财务部门应当根据建筑企业的特点，制定出适合当前业务模式的税负测算方式，从而准确判断企业税负水平高低。在现有税法要求，企业进行税负平衡点的测算，也可以对经济战略和发展策略进行调整，这是法律制度所支持的。但是，这一作用的发挥，应当建立在企业对自身经营情况的清楚认识。并结合外部政策上的调整，对整个经营过程进行改善。如果企业没有形成正确的认识，税负计算上就出与实际出现差异，甚至将导致税负增加。因此，先要对各项政策进行清楚地把握，才能对企业自身情况进行准确分析，以此才能实现税负的合理控制。

三、结束语

随着市场经济发展的要求，需要进行税收制度的调整，通过营改增的改革，激发市场经济的活力，推动了社会经济增长。但是，对建筑企业的影响是巨大的。营改增制度全面实施直接让建筑企业会计核算、税负压力等发生了重大改变。这要求建筑必须通过对政策上的充分把握，加强税负计算，确保企业整体税负水平得到降低；优化会计核算制度，实现纳税统筹管理，确保减税免税合理运用；加强对发票制度管理，确保各类进项都可以得到抵扣，有效增强企业经济效益。通过这样的方式，让我国建筑企业得到较好发展，既可以确保经济效益实现，也有助于社会效益实现。