赵娜娜

（山东省公路设计咨询有限公司，山东 济南 250000）

我国经济不断发展，对世界经济贡献率达到30%，成为经济增长动力源，建筑行业则是重要国民经济支柱，占比约为20%。面对新型行业发展、业务核算愈发复杂，逐渐暴露了旧收入准则问题，难以满足市场需求和经济发展新形势，需要顺应发展要求进行变革。为此，2017年财务部颁布《企业会计准则第14号——收入准则》（简称《新准则》），对建筑行业造成较大影响。而建筑设计单位作为重要环节，应当加强分析新收入准则变化，明确其对会计核算的影响，制定控制措施，提高财会工作质量。

一、新收入准则的变化

旧收入准则下，《企业会计准则第15号——建造合同》与《企业会计准则第14号——收入》为两个不同准则，通过合并二者成为新收入准则，不区分商品销售、建造施工、提供劳务等业务，不同业务均应用同样的确认标准，立足于合同，采取“五步法”模型实现收入确认。新收入准则相较于旧收入准则，出现以下变化。

（一）收入模型变化

在旧收入模型中可分为两种，一是以报酬或风险转移为确认，用于服务或商品收入，二是以完工百分比法进行确认，用于建造合同和提供劳务获得收入确认。而新收入准则不要求区分业务类型，将原本分开的收入确认模型兼并，以业务履行为确认标准，以免同时使用不同标准出现的矛盾问题。

（二）确认时点变化

建筑设计单位收入确认时点产生变化，原本的报酬风险转移时点向控制权转移变化，以实务层面而言，确定转移控制权时点更为简单，新收入准则中，根据不同业务，规定某阶段设计单位所需履行业务，收入确认需结合合同科学判断，选择转移控制权时按照进度或一次性确定收入，应注意两种确定收入不同方式，结果也存在差异性，会影响企业完成收入预算情况。

（三）收入条件变化

新收入准则颁布改变了企业收入条件。企业旧收入准则需根据合同价格，确定收入金额，新收入准则需要确认交易价格，明确收入金额，由于收入条件产生变化，对于建筑设计单位核算人员也提出新要求，需学习有关内容和知识，以合同价格为基础，明确合同价格不等于交易价格，合同签订需满足五个条件，引入“履约义务”概念，解决多项履约义务同时存在怎样识别、分摊交易价格问题，结合商品属性，利用投入法、产出法确定履约进度。

（四）收入计量变化

以收入计量原则而言，旧收入准则选用“公允价值”计量，立足于合同确定价格与收入差额，采取平摊方式保障双方效益。新收入准则中，对于特殊经济事项，则制定收入确认及计量标准，强调合同重要性、确认交易谨慎性、核算可靠性等。例如，区分净额与总额确认收入中，对经济事项制定严格标准，需保证数据准确，完善传统会计核算体系，保障企业经济效益，实现会计核算高速发展。

二、新收入准则下建筑设计单位会计核算的影响

（一）合同成本资本化

合同成本主要是由履约成本与投标成本构成，相较于旧收入准则，新准则对资本化合同投标标准更加严格。增量成本是指企业不获取合同则不会产生成本，包含销售佣金等，将该项和气回收增量成本确定为一项资产，资产需要摊销，保证摊销时间与确认合同收入时点相同，合同收入确认时点低于1年，则获得合同成本可在发生时计入损益。而有关合同的支出，除了以上情况，实际发生后将其纳入当期损益内，需明确合同约定客户承担无需归入其中。例如，某设计单位项目，A公司竞标赢得新客户，获得合同产生2500元差旅费，支付员工佣金1500元。该案例中，差旅费与佣金似乎均与合同有关系，仔细分析却发现差旅费，项目无论是否中标均会产生，差旅费则不是增量成本，予以费用化，佣金却是增量成本，需纳入合同获得成本。

（二）核算收入方式

新收入准则采取“非此即彼”方式分类建筑设计合同，查看属于某时点内，还是某时段履行履约义务，准则强调转移控制权，不是全部建设设计合同均在相同时间确认收入，必须满足三个条件，方能确认该阶段收入确认情况。一是客户履约义务，获取和消耗企业履约经济；二是客户履约中对设计商品拥有话语权；三是企业由于合同限制，或设计可行性制约，履约中无法将产品用于其他，或是由于客户原因导致合同终止，企业可根据累计完成履约收取补偿发生的成本，且具有法律约束力。否则是某时点确认收入，该规定可在实务中将建筑设计完工情况真实反映出来。

（三）会计核算复杂

建筑设计企业签署合同时，通常根据业主要求进行设计，需注意会计部门不会直接参与合同签订，导致项目核算中，会计人员仅能根据凭证进行核算，难以及时、同步的核算设计项目。特别是在建项目进行设计变更，产生成本支出后，已核算凭证也难以及时为会计部门提供，是否将费用资本化的判定出现难度。会计人员实际工作中，需对确认财务项目以实际付款为依据，导致核算存在滞后性，且项目设计中，工程完成情况需根据开具发票等确定，设计进度与开具发票的延迟，也会造成账面信息与项目投资不符情况。

三、新收入准则下建筑设计单位会计核算的优化措施

（一）确定核算流程

建筑设计会计核算时，确认收入作为重要内容，新收入准则下单位确认收入中，应当遵循以下要求。

1.人员需对客户与企业签订的合同细节及内容全面了解。

2.人员需明确各单项合同制定价格。

3.要求人员识别合同内单项履约义务。

4.交易价格确定后，分摊价格至单项合同中，且在各合同履行中确认收入。

5.健全建筑设计单位财务系统。

建筑设计单位在核算中技术性与综合性较强，执行会计核算，需制定匹配设计业务的规章制度，汇总所有建筑设计会计信息至财务部门加强分析管理，保证会计核算准确性。并且，新收入准则下，政策及会计信息如果产生变化，应当在制度内补充说明，遇到特殊情况，要求优化或修改财务工具，调整内部制度，呼应新准则。特别是建筑设计单位和其他生产企业存在本质差异，会计核算无论是处理信息方法，还是核算工具，均要与时俱进，增强功能，选用先进财务工具软件，会计人员也需结合新准则内容改进自身工作方式，提高会计核算质量。

（二）加强合同管理

在新收入准则中，建筑设计单位确认收入需按照“五步法”要求，立足于双方合同进行收入核算。因此，企业应当在样本合同制定中，聘请专业人士，结合设计单位特点制定设计规范合同，业务人员与客户合同签订中，需和对方明确提出合同内的权责义务，保证合同条款有效性与合法性。企业在义务履行中，也要按照合同条款要求，注重签订合同是否和客户有合法口头约定，如部分设计单位扩大业务范围时，为了吸引更多用户，会向用户承诺，和自身企业签订合同，或是介绍新客户能够予以折扣等优惠。此种优惠价格应当包含在签订的合同内，区分、识别设计价格与优惠折扣；交易价格确定中，需注意交易价格识别是否包含信用政策，其有融资性质，需根据实际利率调整交易价格，计算实际价格；分配交易价格中，需清除识别履约义务，合理分摊各项义务占比，企业实际经营中，可能会遇到提供客户设计业务优惠情况，需按照义务占比分摊设计费与优惠折扣，采取“五步法”梳理合同各项内容，确保满足客户要求基础上，能够规避合同风险。

建筑设计单位确认收入中，按照“五步法”梳理设计业务合同，可见双方合同签订对收入确认整体过程均十分重要，加上建筑行业存在特殊性，合同签订金额较大，部分涉及设计变更的情况，执行合同条款复杂、时间跨度长，增加了合同风险。所以，企业应当为员工树立合同重要性意识，为员工普及法律知识，加强合同风险管理，培养财务人员法务知识，促使财务人员成为财务知识过硬、懂得法律知识的人才，调动全员均参与至监督合同条款中，编制奖惩制度，提高人员管理合同责任感，优化企业管理合同水平，顺利落实新收入准则。

（三）建立反馈机制

在新收入准则中，转变了旧准则收入确认时区分提供劳务、销售商品的情况，不同类型、行业企业均采取相同确认收入标准，有助于增强会计信息可比性，优化会计信息质量。而实施新政策也存在弊端，前期企业实时较少，大部分企业仍2020年后执行，人员核算缺乏经验，可能遇到各种问题。对于建筑设计单位，新收入准则实施后，能够解决确认收入难以与合同一致问题，表明企业能够及时在财务报表中，反映设计业务完成情况，使得投资者、管理者均能掌握实际企业经营情况。但是，会计核算也随之出现一些问题，例如建筑设计单位提前确认是否认定为确认收入造假，仍需实践检验。并且，新收入准则需围绕合同开展收入确认，企业为提高业绩，可能使用虚假合同转变确认收入实践，以此增加利润修饰报表，误会投资者对企业的评价，进而扰乱市场，难以达到修订准则目标。此外，我国建筑设计单位通常以产出法、投入法估算履约收入确认进度，要求财会人员拥有职业判断及专业知识，主观能动性强，为利润虚构提供机会，企业需摒弃原本追求短期利益的情况，以长远企业发展层面出发，对落实新准则有效把控，构建执行准则反馈机制，强化内控管理，鼓励、引导全员参与准则实施监督，实践中发现问题，及时和各部门进行反馈沟通，组建新准则应用小组，加强实施准则准备工作及各级监督，对新准则问题动态追踪，探究问题产生原因，及时和各部门探讨问题解决方案，以文件方式对会计核算进行指导，推动企业实现健康发展。

（四）提高人员胜任力

在建筑设计单位核算中，新准则对收入核算造成较大影响，应当结合新准则内容规划战略，提高人员胜任力。可从以下方面出发。

1.提高人员业务能力。在会计核算中，人才管理作为核算核心，人才素质能够决定管理质量，人员拥有更高职业素养，则可适应准则变化，提高会计工作质量及效率。因此，建筑设计单位需招聘更多高素质核算人员，构建培养人才制度，为人员定期开展培训学习，或是邀请行业能力强的注册会计师或教师为人员开展讲座，传授新准则知识，保证财会人员能够及时了解最新标准，保证处理业务及时准确。并且，企业为激发人员工作热情，需定期考核人员，将考核结果与薪酬奖励、人员晋升挂钩，调动人员学习主动性。

2.鼓励人员学习准则。我国出台新收入准则，企业需鼓励、引导人员积极学习新准则，确定准则执行原则及变化规律，学习中记录各种重难点，便于工作中能够规避错误。此过程中，企业可根据新准则设置考试题目，实施内部人员准则考试，促进人员学习新准则。此外，国家每年也会颁布新会计规定，调整税务内容，会计人员需加强对该方面内容调整，便于工作开展顺利。

3.落实收入准则要求。建筑设计单位中，人员应落实收入确认，可通过模拟账务处理的方式，解决会计人员可能遇到的问题，使其加强对新准则的了解严格执行准则要求。并且，日常工作中，加强财会职业道德、准则要求的宣传，保证人员道德素养良好，积极学习新财务知识，对自身严格要求，增强专业胜任力。

（五）完善账务系统

建筑设计单位在会计核算中，为落实新收入准则，应当完善账务系统，保证其能服务于核算工作，根据发票流、结算流、资金流等主体内容，改进使用核算方法，确保开具发票与确认收入要求保持一致，满足核算资金要求。核算工作还要分析收付实现制效果，保证核算方法满足设计账务系统理念，处理财务系统及报表中，注重新增会计科目，根据新准则要求，编制账务填表策略，明确合同成本及资产等关键因素，创建账务系统。并且，关注设计业务结算工作，总结财务填表各项信息，保证执行设计业务合同能够及时录入财务系统中，合理改良，确定各项会计科目变化，明确合同成本价值，关注资产账面价值等，将各项财会信息均统一至账务系统平台，为会计核算提供支持。

四、结束语

综上所述，新收入准则下，收入模型变化、确认时点变化、收入条件变化、收入计量变化均产生变化，建筑设计单位应当结合准则变化对会计核算的影响，通过确定核算流程、加强合同管理、建立反馈机制、提高人员胜任力、完善账务系统的方式，提高会计核算质量。