陈芳

（封丘县审计局，河南 新乡 453000）

当前，在我国经济建设快速发展的背景下，随着综合国力的全面提升，投入民生资金逐步增多，但由于行政事业单位内部管理制度的不完善不健全，造成单位在财政收支环节中存在着一系列的问题及不足之处。同时党中央又要求构建节约型政府，审计部门应主动迎合时代发展的要求，全面保障实现行政事业单位财务收支审计的创新发展，特别是应加强关注财政预算资金管理使用以及绩效情况、国有资产管理情况、财政财务收支情况等，从实际需求出发来实现审计内容的转变发展，适应新时代国家方针政策对审计的要求，突出审计重点，全面提升审计质量，有效控制审计风险，全面落实预期的财务收支的真实性、合法性和效益性。

一、行政事业单位财务收支审计工作的重点

在新时代的背景下，为了全面有效开展行政事业单位财务收支审计工作，对单位预算收支执行情况和财政财务收支状况进行审计，落实其真实性、合法性和效益性，以便全面促进行政事业单位的财政财务活动的规范性发展，有效开展高质量的财务管理工作。一是财政预算资金管理情况，重点审查预算管理体系是否建立及其执行情况，预算编制是否科学合理，落实结合规范要求明确相应的预算用途、标准的情况，落实相应的资金使用情况，行政事业单位是否顺应时代要求，加强自身管理水平，做到取之于民用之于民。二是绩效管理情况方面，预算资金是否进行绩效管理，只有加强预算管理与绩效考核相结合，才可以更好地降低服务成本和提高资金使用效率。三是财务支出范围的合法性、合规性、合理性以及真实性，同时也应关注建设节约型政府，是否严格执行政府要求过紧日子，各级政府厉行节约、反对浪费、执守简朴，控成本、讲绩效、提效能，保障党政机关高效运转。四是财务收入来源的合法性、入账的完整性，落实相应的行政性收费、收取罚没款的情况，保障合法性、及时性及完整性得到有效审查，并能满足于相应的规范内容，明确按时上缴国库的要求，并实现纳入财政预算的相应要求。五是国有资产管理方面，重点审查国有资产的购买、出租以及处置等情况，避免国有资产流失，保证国有资产保值增值，国有资产是行政事业单位履行职责的基础，对国有资产的管理，将直接影响资产的使用效率以及政府部门的工作效率。

二、行政事业单位财务收支审计工作存在的问题

（一）财政预算资金管理方面

一是预算管理体系有待完善。单位“重工作、轻管理”的现状存在，尽管我国先后出台了财政资金管理制度，改善了很多行政事业单位的预算管理现状，但是无法完全适应当下时代发展对行政事业单位财政资金管理的要求。因此，我国行政事业单位还需进一步完善财政预算管理体系，诸如加强财政资金预算编制制度、完善预算执行中的内控建设、健全绩效考核与奖励机制等。

二是预算编制缺乏科学性。预算管理的作用发挥不够，很多行政事业单位对于预算管理重视不足，预算管理流于形式的问题十分突出，无论是在预算的编制环节，还是在预算的执行环节都存在很多不足，导致了编制的预算不科学，制定好的预算更是停留在纸面上，无法得到顺利落实。举例来说，有的是年度经费预算往往因为没有硬性约束机制，导致了经费预算刚性不足，经常出现经费超支情况；有的是年初未编制相关科目的预算，但在实际工作中列支，执行中追加预算，导致决算与预算差异较大，政府部门公信力降低；有的是支出进度缓慢，未充分发挥资金的使用效益等。

（二）预算绩效管理情况方面

一是缺乏加强绩效管理的意识。一般行政事业单位的负责人对绩效管理不够重视，认为预算管理评价工作不是很重要，未建立评价、审计和预算管理制度，忽略了预算绩效管理工作，导致绩效管理工作因没有统一管理，不能有效工作，影响了职能充分的发挥。

二是执行过程中管理有效性不足。我国大多数行政事业单位没有建立规章制度，使得在执行过程中出现绩效评价流于形式，自评报告质量有待提高，绩效目标设置没有考虑实际情况，设置不科学、不合理等问题。

（三）财政财务收入方面

收入不合法，收入项目不属于国家规定的范围，且标准不合理，没有正确执行减收、缓收、免收的规定，存在任意扩大收费范围、提高收费标准的情况；收入未及时入账、上缴财政，有的甚至隐匿收入、私设“小金库”，搞账外账，私分收入款等违纪行为；收入管理制度不健全，使得各种业务收入没有以原始凭证为依据，统一核算、严格管理。同时部分行政事业单位在发展实践中，存在着存款记入国有资产处置、租赁收入等内容，并处于长期挂账的状态，旨在逃避监管要求。

（四）财政财务支出方面

一是会计核算方面。会计科目使用不规范，同一经济业务计入不同的会计科目，或者经济业务支出没有计入相应的会计科目，造成会计科目混乱，年终各项支出的真实性难以保证；未严格落实党中央要求，压减“一般性支出”，行政事业单位应坚持勤俭节约办一切事业，坚决压缩行政开支，把资金用在刀刃上，加大对民主领域以及重点领域的资金投入；票据管理方面，审查票据的完整性和真实性，落实其支出的合法性和真实性，确保财政资金按照规定的用途使用。

二是存在利用下属二级单位虚挂往来款。部分行政事业单位还存在着利用下属二级单位虚挂往来款的情况，旨在套取财政资金，存在着年终收支转结的超支情况，难以有效实现全面化的控制。从实际的财务收支管理的实践中，往往过于混乱，从如何有效逃避财政部门监管的角度出发，往往存在着支出票据让下属二级单位予以报销的情况，整体上的收支核算难以准确化反映出真实情况。

（五）国有资产管理方面

一是权属意识差，重视度不足。行政事业单位负责人有的缺乏足够的权属意识，同时对国有资产处理处置工作重视程度不够，由于历史政策原因，部分取得时未及时入账，造成国有资产流失，一直游离于监管之外；有的国有资产对外出租，但租金明显低于市场价格，国有收益减少，给国家带来损失。

二是资产管理不规范。在预算环节，可能存在增量资产不合理的问题；购置时，可能存在资产购置方式不合规的问题；购置后，可能存在账实不符和账账不符的问题，同时也应查看资产是否使用；配置时，可能存在资产配置“三超”问题；审批时，可能存在超权限审批或未批先处置的问题；处置时，可能存在违反资产处置程序的问题；最后应加强资产使用年限的审查，是否存在资产流失浪费的现象。

三、加强行政事业单位财务收支审计工作的建议

（一）完善内部审计机构，加强内部控制

一是设立内部审计机构。在新时代的背景下，为了加强经济管理监督与控制，应设立内部审计机构，同时保证内审机构的独立性，内审机构只有独立，才能够确保其工作有序开展。从经费上来说，内审机构经费应是单独的，不受行政事业单位本身的节制，才能保证其自身的清正廉洁；从人员上来说，内部审计人员应当属于专职人员，其工作内容局限于内部审计范围之内，不得同时担任其他职责工作，避免其他因素对于内部审计结果的影响。

二是构建完善的内部审计制度。制度是审计工作开展的保障，科学的设置内部审计工作制度，能够提升内部审计的工作效果。梳理和修订现行规章制度，优化各业务流程，制定一套有效的风险防控措施，建立起与各单位相适应的合法、规范、完整的内部控制规范，测评内部控制制度，通过测评找出内部控制的薄弱环节，提出改进建议。规范的行政事业单位内部控制管理，对于减少行政事业单位管理漏洞，避免潜在风险，提高工作效率，促进单位持续健康发展，更好地履行各项社会管理和服务职能，具有十分重要的意义。

（二）健全预算管理体系，做好预算编制工作

一是健全财政预算资金管理体系。无规则不成方圆，一般来说，行政事业单位是否合理运用财政资金与预算编制质量好坏有关，而科学合理的预算编制又与行政事业单位健全的预算管理体系有关。预算编制工作只有通过完善的预算管理体系，才能保证行政事业单位的财政资金发挥出最大的效益。

二是财政预算资金编制工作。行政事业单位在编制预算资金时，首先，应确保预算编制与国家法律相关要素相吻合；其次，通过财务部门及其他协助部门对市场动态、工作任务等内容的广泛调研，对行政事业单位发展需要资金做出合理评估，并以“量入为出”为原则，制定出与需求匹配的支出计划，以此达到各部门资源配置最优化；最后，根据单位发展前景和行业未来发展趋势做好预测工作，并在单位长期发展战略目标指导下，不断优化预算编制体系的科学性，为未来做好财政预算资金管理工作打下牢固基础。

三是注重加强预算绩效管理。重视预算事前绩效目标的设定，强化预算资金与绩效挂钩，对下一年预算或即将开展的项目预算进行绩效目标预评估，对项目实施的可行性、项目投入产出比、绩效目标的合理性、资金的符合性进行全面、客观地评估。目前，一些地方政府在项目前期通过绩效目标考核准确制定项目预算，提高了项目执行过程中项目整体实施的效率与质量。

（三）加强行政事业单位财务支出监督

一是发挥监督部门的职责。行政事业单位应在满足财务管理活动的要求基础上，结合财政部门的督促，特别是应保障监督检查工作能有效扩大范围，符合实际的财务管理工作需求，涉及预算执行、会计核算、预决算公开和绩效评价等内容，并结合实际来有效落实具体的检查意见，从实际出发，更好地保障提升审计监督工作质量，更好地对于行政事业单位的财务管理、内部控制制度、遵纪守法等方面予以全面评价，特别是针对一系列违纪违法问题：如，私设账外资金、转嫁财务支出以及蓄意套取财政资金等问题，应重点明确落实审查力度，并能及时向纪检、司法等部门进行线索的移交，同时，明确落实如何有效严格惩处相应的违纪违法行为，能全面保障行政事业单位的财务支出予以规范管理，有助于行政事业单位的健康稳定的发展。

二是优化资金管理。行政事业单位应加强资金管理，完善资金支出审批流程，提升资金的使用效率。加强广大职工的思想道德教育，注重反腐倡廉建设，对于资金使用进行必要的审计，确保每一分钱都花在刀刃上，减少出现资金的浪费。

三是提升公用经费的管理水平。大力压减经费开支，加强资源统筹整合，努力节约能源资源。建设节约型机关，统筹推进绿色办公、绿色出行、绿色建筑、绿色数据中心等行动，加强能耗定额、节能改造、信息监控、投资激励等管理，做好节油、节纸、节电等工作，培育节俭机关文化。

（四）规范行政事业单位资产管理

一是强化国有资产的管理意识。国有资产是国家赋予行政事业单位管理的重要资产，需要行政事业单位有良好的资产管理意识，合理分配国有资产，提升国有资产的利用效率。因此，切实强化行政事业单位的国有资产管理意识，消除思想上对于资产管理的误区，提升管理的思想，严格履行管理资产的职责，按照国家法律和相关规则制度，做好国有资产的管理工作，避免出现国有资产流失，提升资产的价值，保证国有资产的完整和安全。

二是理清职责，加快国有资产管理的制度建设。针对现阶段国有资产管理存在的制度不健全、多头管理的情况，对国有资产的管理职能进行整合，结合各单位拥有的国有资产实际情况，确定各级部门在国有资产管理过程中的不同的权限和职责，确保国有资产有明确的责任主体，规范国有资产的管理行为。健全和完善国有资产管理制度，进一步细化管理制度，保证各项制度可以覆盖到管理的各环节，保证国有资产的合理配置和利用，提供管理的科学性和规范性，为国有资产管理提供制度依据。

（五）提高相关工作人员的业务素质

在信息化时代背景下，财务收支审计工作要主动迎合时代发展的要求，积极全面保障满足于信息技术发展的要求，立足于自身岗位，主动将信息技术优势融入行政事业单位的收支审计工作实践中，不断提升财务审计的信息化建设水平。我们应更加重视提高会计人员的业务素质，定期举行财会业务培训会，加强落实通过有针对性的一系列培训工作，帮助财务人员掌握丰富的专业化知识，不断提升自身的技能水平，特别是应关注到专业化的法律法规的学习，这样可以顺利实现高质量的审计业务活动的开展。同时单位应完善人才引进机制，组建一支高质量的财务管理队伍。

四、结束语

综上所述，结合当前的行政事业单位财务收支审计工作的开展情况，一定要结合新时代新形势的发展要求，落实具体的财政收支情况，从实际出发，明确收支审计环节中存在的诸多不足之处，并能有侧重点提出有效的解决措施，这样方可以全面提升行政事业单位的经济管理水平。在这样的背景下，从行政事业单位财务收支审计工作要求出发，结合实际来明确审计工作的重点内容，并借助先进的管理理念及模式来实现审计方法的创新发展，以便获得更好的预期审计效果，也有助于全面提升行政事业单位的竞争力，促进我国经济社会的和谐稳定发展。