王蒙 南阳市中心医院

引言

医院财务管理中，财务内控管理属于重要内容，是医院财务管理部围绕经济收支活动，实行的资金预算、资金调配协调、流向监管等。财务内控管理目的在于维护资金安全与完整性，降低成本支出，以保障医院健康长久发展。尽管国内多数医院开展了财务内控管理，然而总体发展形势不乐观，存在的不良问题比较多。所以，新医改背景下，应注重完善医院财务内控机制。

一、医院财务管理内控制度含义与内容

（一）基本含义

财务管理内控制度，多是医院财务管理人员整合资金计划、预算与支出，实行全面财务控制与管理。对于医院货币安全、资金流动与投资，实行全面管理与控制。第一，医院货币控制，多是国家对货币资金内控的规范要求，分开管理账务与钱财，二者之间工作分明且牵制，由会计人员管理财务。第二，资金流动，主要是管控医院收入与支出，遵循国家规范控制收费标准，保证收入资金合法性。支出多是医院办公费用，药物与设备置购与医护人员福利待遇管理。第三，投资问题，主要为医院投资行为，不管是对内还是对外，都必须加大控制力度。

（二）医院财务内控内容

医院财务内控内容包括日常财务行为、财务风险防范等。注重财务内部控制，能够提升财务信息真实度与完整度，提升资金使用效率，同时促进部门间交流沟通，便于部门监督和管理。及时发现财务风险，采取有效措施降低损失，以促进医院全面化发展。医院财务内控内容，涉及以下三点：第一，控制医院财务收入：医院科室比较多，药物种类多，且内容详细。不同项目的收费不同，相应增加医院财务收入来源。为了确保医院财务管理科学性，维护财务管理过程合理性，展示出医院服务优势，医院必须保证收费合理且合法，严禁出现贿赂行为。注重各类收费项目透明化与公开化，保证收费票据规范化，合理使用和存储票据。第二，注重医院财务支出控制，严格控制医院费用支出，维护医院工作正常开展，不断提升资金使用效率，减少资金浪费与闲置。在经费支出中，建设严格经费审批制度，确保经费支出权责分离，包括记账与保管分离、经费与印鉴分离，确保资金支出由管理人员职责制约，维护医院经费支出的合法性与安全性。第三，控制医院各类资产，当医院资产种类比较多，必须定期清查资产类别，减少资产损失与流失，避免资产闲置。分类管理不同类别资产，不能混为一谈，影响资产使用效率，降低医院整体效益。针对货币资金，加强审批制度、权责分离制度，明确人员职责与权利，减少相互推诿情况。采购原材料与药品时，比较预算与价格，降低医院成本，以提升资金使用效率。购置固定资产时，购置人员应按照标准程序与流程实施，避免为医院增添麻烦，影响医院公信力与社会效益。

二、医院财务管理内部控制问题

（一）成本配置合理性不足，财务流通监管意识薄弱

注重监督和管理成本支出，对医院财务内控监管的影响大。成本监督与管理属于重要内容，特别是统计和分析成本结构，必须严格控制医院各项费用支出，以降低医疗费用、减少医院额外支出。当前，国内多数医院统计分析成本结构时，所应用的方式方法单一，很难科学配置医院成本。此外，医院自身属性较强，财务部门的资金流动监管意识薄弱，且资产流出与资产投放回报率研究不足。

（二）收入与支出管理系统不健全

当前，国内多数医院为业务收入，现金业务涉及多个部门与人员，且现金业务流通率高、金额数量大。医院行业具备特殊性，按照医院管理能够总结违规操作情况，在医院内部控制中完善制度规定。然而，医院不注重现金流通性，项目研发、设备采购、专业培训的完善性不足。

（三）风险管理体系的完善性不足

多数医院未建立科学的医院财务监管系统，且医院未设置独立属性审计部门，以全面跟踪管理医院风险，在重大决策上存在较多漏洞与问题。医院建立全面评估体系，做好审批、跟踪与管理一体化，优化医院资产利用情况，减少医院财务管理、内部控制的风险因素。然而，我国多数医院资产购置不合理，资金流动的合理性不足，缺乏资金储备。在诊疗服务中，医疗纠纷赔付控制不合理，医院总体风险管理存在不足。

（四）医院缺乏独立审计部门

当前，医院监督管理面临管理条例比较少的问题，特别是在财务内部控制中，条例规范性与严格性不足。医院注重加强审核监管力度，对财务内部控制进行审核和监管，对内部控制条例的影响大。然而，国内多数审计人员的素质低下、审计能力薄弱。医院内部审计工作中，过度关注形式，审计目的不明确。审计监管工作中，对工作人员知识水平与经验要求高，注重提升审计人员思想道德水平。然而，医院缺乏高素质审计人员，对审计与监督工作的影响非常大，无法有效开展正常工作，且财务内部控制难度大。

（五）监管与审计督查机制不完善

当前，多数医院内审计形式化严重、独立性缺失，无法发挥出内部审计功能，影响财务信息真实度与完整性。部分医院未设置内部审计部门，由财务部门兼任数职，影响审计独立性。医院财务内控制度，落实到医院日常业务与经济活动管控中，要求审计人员审查和考核财务内控制度，由于不能发挥出内审计职能，因此财务内控制度的监管与审查不到位，阻碍财务管理工作发展，影响医院日常活动开展。

三、新医改背景下医院财务内控制度的创新

（一）强化预算管理与约束

第一，将医院支出和收入纳入预算管理中，以此确保预算的全面性，防止出现无预算开支现象。医院应当在内部实行全面预算管理，例如预算编制、审批、实行、考核等，同时细化预算不同环节的原则与程序。第二，医院应当实行“经批复”预算，逐级分解预算，将其落实到具体责任人。医院在执行预算时，应当全面反映出预算管理水平，比较预算执行率与预算结果，以此发现偏差问题，采取有效措施予以处理，实现预算目标。第三，在新制度下，医院应当注重分析和考核预算执行结果，将预算执行结果作为考核内容，与收入分配、年终评比相挂钩。通过此种方式，不仅可以加强预算执行约束力，还可以避免由于预算约束力不足，导致预算形式化问题。

（二）优化完善财务体系与成本核算软件

注重医药财务体系的优化，新增设政府补助支出、现金流量、建设收入、净资产变动等。同时在财务说明书内增设成本控制、负债管理、资产变动等。此外，为了确保成本核算数据的准确度，全面提升成本核算效率，应当注重信息化网络建设，开发成本核算软件，还得联合医院实物管理库、行政后勤、医技客户与收费点，保证软件可以快速收集和汇总成本核算数据，同时实现数据共享。为了确保成本核算效果，软件可以形成多种成本报表与基础数据，且预测管理功能、考核控制功能和分析评价功能完善，可以全面提升成本核算效率与水平。

（三）基于成本管理，提升医院运行效率

成本管理要求医院开展成本核算与分析，全面实行成本控制措施，以此减少医疗成本。在提出医改方案后，注重核算和控制公立医院的成本，定期测算医疗服务成本，注重医疗服务效率考评。新医院会计制度中，将成本管理单独列在章节内，全面展现出成本核算和医院财务管理的影响关系。在新制度中，比较关注成本管理要求，明确规定成本管理目标、核算对象、分摊流程与成本控制等，可以有效指导医院成本核算，支持医院运营管理，最大限度提升成本控制与核算水平，相应加强医院的市场竞争实力，为后续医疗服务价格制定提供参考。

（四）优化固定资产核算

第一，提升固定资产核算的真实度。在新会计制度内，增加了累计折旧科目。由于折旧会影响医院固定资产核算，在旧制度中，固定资产是按照资产总值比例提取基金，以此维修和更新固定资产。此种方式存在较多不足：①固定资产的实际价值与账面价值不符，在提取检修基金后，没有减少账面价值，因此只可以反映出原值，从而导致固定资产的真实度不足。②医院建设时间早，运营时间长，构筑物原值低，从而导致修建资金不能满足实际需求。

第二，提升负债信息准确度。资产总额属于扣除折旧的净额。在新会计制度下，固定资产提取折旧，可以确保资产总额的真实性，资产负债率准确性高，可以披露出资产负债信息，注重防范财务风险。在旧制度下，固定资产计提修建基金，不计提折旧，因此，固定资产项目只可以反映出原值，无法反映出修建基金，从而导致财务指标的真实度不足。

（五）完善医院内控管理制度

第一，医院资产实行安全管理工作，必须加大重视度，维护特定性资产的安全性。财务部门掌握资金、财务数据、财务账号，需要授权与认证后，才可以接触财务工作。为了避免医院资产流失，相关人员注重医院资产定期备案登记，做好全方位检查工作。第二，员工分工，明确划分职权，确保职权分明与分工明确。针对医院相关业务，应当参与到人员职权中，涉及直接负责人、签收人员、经办人员，确保人员积极参与到业务中，然而却要相互不影响不干涉，实现相互监督与管理，贯彻落实业务执行、核查与监督，同时降低经营与资产流失风险。

（六）完善收支系统、风险监管体系

医院财务管理工作中，必须加大资金监控力度，合理控制资金流通，审批制度监管资金流动，合理分配医院资金。此外，定期审核和清算资金，对于大量资金投入的项目，必须开会讨论，深入研究之后判断通过。第一，基于审计层面设置审计部门，注重核查财务账目，及时发现和揭露医院违规问题。第二，摒弃传统落后管理办法，严肃处理应当处罚的人员，奖励表现优秀的人员，实行多元化财务管理模式，避免出现违规现象，提升财务人员自觉性与积极性。第三，注重加强决策审批控制，医院重大决策对巨额资金流动的关系密切，不能忽视重大决策，针对高财务风险，要求管理人员综合考虑多方因素，确保决策在可控制范围内，才可以落实决策措施。

（七）信息化建设与信息平台构建

医疗服务范围广泛，专业分工精细，且业务流程复杂，且医疗服务遵循项目计费，成本核算难度大。如果应用传统手工统计核算法，则无法确保精确性。因此，注重信息化建设，进一步推广现代计算网络，优化医院信息系统、财务核算软件，便于获取信息数据，提升成本核算管理网络化与自动化，增加核算数据收集与存储工作。财务内控内容涉及客户往来、供应商往来，包括项目辅助账目数据。辅助核算作用在产生经济业务后，应当归纳到总分类账、明细账账簿中，同时可以归纳到辅助核算账簿中，维护科目稳定性。应用辅助工具后，医院无须明细会计科目，能够确保科目稳定性，提升财务总体核算效率。

（八）提升医院资金使用率

新医改政策下，医院财务控制管理人员注重资金使用率管控，科学管理资金，以增加医院经济效益。医院财务管控人员，应用医院资金筹集率与使用率，增加现存资金使用率，确保医院稳步发展。比如，医院财务管控人员采购医疗器具时，联合医院经济能力，注重医疗器具成本控制，提升资金利用效率。医院财务控制人员，参考医院工作经验丰富人员的建议，提前做好医疗器具费用调研，以提升医院财务资金使用率，确保医院快速发展。同时，医院财务控制人员派遣人员定期检修和维护医疗器具，延长使用寿命。医疗器具检修人员发现损坏问题，必须及时检修更新，确保医院检测结果准确性。财务控制人员工作中，为了确保医疗器具检修人员操作质量，按照表现情况给予奖励。通过此种方式，不仅可以提升工作效率，还可以控制资金流动率。医院财务管控人员与医疗器械检修人员交流，明确医疗器具使用情况，确保预算合理性，提升现金使用率与流动率。实际工作实践中，医院领导人员应重视财务管理内控机制，全面提升医院资金利用率。

结语

综上所述，医院财务管理工作中，遇到较多内部控制问题，例如成本配置不合理、收入支出系统不完善、风险管理体系缺失等。所以，针对医院内部控制存在的问题，优化完善管理制度，提升收支系统使用效益，落实风险监管体系，注重信息化建设与信息平台构建，提升医院资金使用率，优化固定资产核算，以维护医院财务内控制度创新效果。