涂琦艳

（中国电子科技集团公司第三十二研究所，上海 201822）

在市场经济中，离不开会计工作，会计在市场经济中发挥着重要作用。随着我国经济的发展，会计职业道德影响到整个经济健康快速的发展，会计工作也越来越受到社会的关注，同时也面临了一系列的难题。从业者素质的高低、会计人员职业道德的缺失问题并未得到重视，进而影响到会计职能的发挥，我国会计人员的失信行为不断显露出来。经济案件中常牵涉到会计人员做假账，包括偷税漏税、虚增收入利润、受贿行贿等。会计账簿和报表能否清晰准确地反映实际经济情况，不仅直接关系到企业的经济利益，还会影响企业决策者做决策，如投资者、债权人等。为此，需各方的共同努力及推进，摒弃陈旧观念，树立科学的账务管理理念，才可促进财务工作有条不紊地发展。

会计是单位经济核算的关键岗位，会计人员职业道德素质状况与单位经济核算质量存在着密切的关系，特别是随着企业精细化管理以及与国际会计准则接轨进程的加快，因此会计人员的职业道德素养也要相应提高。如何加强会计职业道德建设，是业内共同关注的问题。

一、我国会计人员职业道德现状

（一）追逐利益弄虚作假

在会计行业中，有一些会计从业人员职业道德缺失，贪图个人利益，经受不住诱惑，利用职务之便弄虚作假，甚至做出监守自盗的事。通过伪造、变更、隐秘、损毁与会计相关的资料，编造虚假会计报表，对外提供虚假的财务信息，做出违规违纪事情，从中谋取私利，严重扰乱了社会的正常经济秩序。同时，也有一些会计师事务所的审计人员，未按照财务法律法规的要求，违背客观、公正的准则，故意隐瞒事实，对发现的错误财务数据并不指明，对有问题的会计报表视而不见，出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。

我国会计法对会计工作做了明确要求，要求会计人员在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料方面进行规范化操作。另外，为提升会计人员的业务素质，很多单位还会举办经常性的业务技能培训，以此强化会计基础工作。然而，由于部分财务人员职业道德意识不强，或受个人利益驱动，在会计业务操作中采用记假账或者虚构财务报表等手段造成账目混乱、数据失真。

（二）对继续教育的认识不全面

会计继续教育是一项长期工作，在会计从业资格证取消前就已存在。会计继续教育既包括会计专业知识、包括会计法律法规和会计职业道德等。会计从业人员可以通过每年的继续教育提升自身的专业知识和业务能力，以适应社会的快速发展。但实际上，不少会计人员对继续教育存在片面的误读，认为这只是形式主义。态度决定行为，因此每年有不少会计人员在对待继续教育时都是采取网上挂课的形式，考试也是应付了事，导致继续教育没有取到任何效果，基本变成了一种形式。如果这些会计从业人员还会继续考各类会计证书或者参与其他自主学习形式，专业水平等方面也会同步提高，但如果没有参与这些被动和主动的学习，那么随着会计知识的更新，这部分会计人员可能无法满足正常的会计工作的需要，再加上未强化职业道德教育，更有可能走向歧途。他们可能会因为有意或者无意导致无法正确判断工作的各项业务，无法进行正确的核算，甚至提供错误的报表数据，从而让公司管理者做出错误的判断，给公司带来经济损失。

（三）独立性较弱

目前，我国大多数的会计人员都是在单位负责人的监督和领导下开展工作的，单位负责人对单位财务工作具有完全的领导权。以这样一种上下级从属关系来管理会计人员，导致会计人员在对单位开展的经济活动中能否起到应发挥的作用，完全由单位管理人员的职业道德水平的高低来决定。单位的主要负责人因更多地考虑经济效益，可能会向会计人员施加压力，要求他们违反会计准则和制度对会计工作及会计信息进行适当人为操控，会计人员就会陷入进退两难的境地。会计人员处于权力的最底层，需听从于上级领导的安排和指挥。当企业高层管理者受经济利益的驱动，要会计人员篡改某些数据时，会计工作人员很难承受得了上级的压力。尤其是职业道德素养不高的会计人员很可能做出违背会计职业道德的行为，违背企业会计准则及相关的法律法规，按照管理层的要求进行会计相关资料作假，最终也将为自己的行为接受法律的应有的制裁。但现实中一些案例表明会计人员做假账，收益却归企业和负责人，会计人员的风险和收益是不对等的。

（四）对职业道德评价体系不完备

一是缺乏科学、规范且易于操作的会计职业道德评价标准。目前的会计职业道德标准都比较宽泛，无法量化，不适合精细化评价员工。二是单位管理层对会计职业道德评价的重视程度不够，甚至是完全忽略，压根没有将道德方面纳入考核范畴，在考核会计人员时一般是以业绩为准，重业绩而轻道德，这也会引导会计人员忽视对自身道德方面的提升。三是缺乏奖惩制度，道德不同于法律，非强制性，所以各企业也未制定相关的规范制度，故无法有效震慑违反职业道德的行为。

（五）内部控制制度不完善

内控制度是企业对经济活动进行管理的一种重要手段，而会计规范化管理是内部控制制度的重要内容，可以更加保证会计信息的真实性以及可靠性。如果企业建立了科学合理的内部控制制度，那么会计部门的权利、义务关系就更为明确，会计人员的日常业务操作也更能有章可循，以此对会计人员的职业道德形成制度约束。而从企业的实际运行情况来看，虽然大部分企业都已根据财政部颁发的《企业内部控制基本规范》要求建立了内部控制制度，但很多企业的内控制度建设只是写在纸上、贴在墙上的面子工程，并没有严格执行各项内控制度的规定，以至于会计岗位职责不明、权限不清，在缺乏制度约束的环境下将难以维护会计人员的高尚的职业道德。

二、加强和完善会计职业道德建设的措施

（一）加大违法惩罚的力度

对财务人员利用职务之便，作出的公款私用、虚开发票、核算失实、设立假账等违法行为，加大违法惩罚力度，增加违法成本，严厉打击财务造假。区分不同的违法行为，对单位的财务人员及直接领导给予追究违法责任，让违法者接受法律的制裁。对发现的违规违纪行为实现零容忍，进而引导和督促会计人员做到合法合规，增强主体责任意识和法治意识。

健全人才筛选机制。要保障会计工作质量，在人事管理中，需要对会计人员进行筛选，挑选出德才兼备的会计人才，既要职业道德、政治素养高，又要业务能力强。要健全相应的激励机制，对会计人员进行考评时，应将职业道德纳入其中，若考核不合格需要调离该岗位，甚至辞退，若考核优秀，则作为其职位晋升、提高待遇的重要考核依据。奖惩使用物质与精神相结合，鼓励财务人员遵守职业道德，保质保量完成工作。

（二）重视会计职业道德的教育和培训

会计目标是为相关服务对象提供有用的会计信息，而会计职业道德是前提，是实现会计目标的重要保证。能否为服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计工作人员能否严格履行职业行为准则。

当前，我国上市公司数量逐年增长，各方利益相关者的非常关注上市公司对外披露的会计年报信息，如果出现披露信息造假行为，企业将面临退市的风险，这就对财务人员的职业道德提出了更高的要求。企业必须高度重视会计职业道德的教育培训工作：首先，企业要制订符合企业实际的职业道德宣传教育方案和规划，并指定专职部门抓方案落实工作；其次，收集职业道德典型案例，并对典型事件和人物进行广泛宣传，以榜样的力量感染人、教育人；最后，可以定期举办以职业道德为主题的研讨会、演讲会、知识竞赛等活动，营造会计职业道德建设的氛围。

会计从业人员的职业道德教育应该贯穿于其整个职业生涯，是单位财务人员队伍建设的重要内容。加强会计人员职业道德观念，是一项任重而长远的工程。建议将会计职业道德教育纳入公司的培训课程中，注重对员工德育教育的培养。加强对职业道德的引导宣传，让遵纪守法的理念深入到每个会计从业人员。对待会计继续教育，单位应督促会计人员，不能流于形式，使财务人员专业知识和技能水平不断更新和提高，同时坚定职业信念、规范职业行为，让专业知识水平和职业道德水平相辅相成，更好地服务于国家经济。

会计从业人员通过接受会计继续教育中的职业道德培训教育，实现提高会计工作人员职业道德素养的目的。会计职业道德对会计工作提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导会计人员树立正确的职业观念。遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。动机是行为的先导，动机决定行为，规范了财务人员的动机才能规范会计行为。

（三）提高会计人员的独立性

首先应健全财务会计制度，对执行者形成约束力，从而也可以强化会计人员职业道德意识。制度对财务人员提供核算和管理依据，可以规范会计工作流程和核算要点，减少外界干扰因素，为会计人员提供一个好的工作环境，有利于财务工作的开展。

其次单位负责人应树立合法经营的意识，只有企业的合法经营才能为会计人员提供风清气正的良好的会计工作环境。企业管理者应该重视企业财务人员的职业道德，鼓励先进，鞭策落后，形成积极向上的从业环境。

最后可以充分利用国有企业内部审计部门优势力量，国企管理人员应定期、不定期安排内部审计对应收账款审计，有问题争取尽早发现，尽早根治。例如内审部门可以对应收账款查看是否存在异常，是否有长账龄的应收账款、运营过程中是否存在重大错误以及内部员工舞弊等现象。如果审计时发现了相关问题，企业管理者应及时进行严肃处理，并采取相应举措，必要时进行严惩，达到以儆效尤的目的。

（四）健全会计职业道德评价体系

单位领导不仅要评价财务人员的业绩，还要高度重视会计职业道德评价。制定细化的可操作性评价实施细则，并与绩效奖金挂钩，从而引导财务人员加强职业道德素养。可以采取自评、互评以及领导评判等多种方式。自评主要是为了引导财务人员反思，通过反思总结自觉遵守职业道德。互评是同事间的互相评价，主要是为了同事之间可以取长补短，不断调整，互相激励。此外领导评判将以引导为主，指明单位财务工作职业道德的方向。

（五）以完善的企业内部控制制度约束会计从业者

建立和健全内部控制体系是现代企业治理的重要举措，其主要内容包括内控环境建设、信息管理、风险管理、监督与执行等五个层面。而其中的制度执行环节是整个制度体系落地实施的关键，会计人员的职业道德意识淡薄，很大程度上是由于制度执行不到位所致。强化内控制度的执行力，首先要从严格的岗位分工入手，在会计岗位的人员设置方面须坚持不相容岗位相分离原则，杜绝会计业务操作的“一手清”现象；其次是在企业内部建立制度执行的检查和考评体系，定期对会计从业人员的职业操守、职业道德进行定量和定性考核，让考核不合者退出会计岗位。

三、结束语

企业的收入确认、成本核算、报表以及信息档案保管等工作都属于会计人员的工作职责，会计人员出现履职不到位或财务舞弊行为，很大程度是丧失职业道德所致。会计人员职业道德缺失的原因主要来自外部门监管、内部控制、教育培训、劳动关系依附及行业内卷等因素，除对症下药，对产生的问题进行解决和优化，还应该在具体实践中酌情加以调整，从而更好地促进本单位会计人员职业道德素质的提高，为本单位的经营发展服务。

现阶段我国市场经济蓬勃发展，而会计工作对经济健康运行的作用非常重要，因此会计人员应努力提升专业水平和职业道德水平。会计人员要始终坚持原则，遵守会计职业道德，对工作认真负责任，抵挡住金钱的诱惑、承受住管理层的压力，只有这样才能圆满地完成工作使命，为市场经济发展做出贡献。