刘芳

（莆田市公路事业发展中心直属分中心，福建 莆田 351100）

我国各级各部门事业单位均执行新版政府会计制度，意味着不同行业不同部门的事业单位将采用统一的制度规范、核算模式、计量标准和报告体系。这不仅仅优化了事业单位会计信息的可比性和完整性，也更加真实准确地反映事业单位会计主体的预算执行、运行成本和绩效管理等情况，有利于事业单位财务管理的水平更加规范，同时也进一步促进事业单位的改革和发展朝着平稳方向前进。

一、新政府会计制度概述

（一）新政府会计制度的主要内容

新制度改变了以往传统会计核算中，仅仅进行财务会计核算的模式，提出了预算会计与财务会计相结合的全新会计核算模式。在增加了预算会计核算的同时，又适度地分离了预算会计与财务会计的模式，主要体现在“双功能”“双基础”“双报告”三方面。其中，在同一个会计核算系统中既要兼顾预算会计与财务会计二者的基本功能，又要分别对五类基础且又关键的会计要素进行核算与分析。这就要求预算会计以收付实现制为基础进行核算，最终形成决算报告。而财务会计是以权责发生制为基础进行核算，最终形成财务报告。通过执行预算会计核算的形成的决算报告，用来反映事业单位对于预算的执行情况是否合理高效；而通过执行财务会计的核算形成的财务报告，用来披露事业单位整体的财务信息。

（二）事业单位执行新政府会计制度的意义

首先，为进一步适应深化财税体制改革的需要，新制度整合了不同行业不同部门行政事业单位的制度规范，统一核算标准和报告制度，形成了统一的会计准则体系，保证各个政府会计主体之间的共性业务及同类事项适用会计政策的一致性，使得事业单位的会计信息的质量、会计信息的透明度以及会计信息的可比性都较大幅度地得到提升，以便于信息数据的汇总与共享。新制度更加具有可操作性，财务核算流程也更加规范，既满足了财政预、决算管理的需求，利用了有限资源和服务潜力产出更多优质的社会公共产品和服务效益，又使财政资金使用的科学合理性得到了全面提升，进一步做到统筹兼顾、讲求绩效。

其次，新制度针对建立健全财务会计报表及预算会计报表，对事业单位也提出了新的要求。财务会计报表的编制是根据权责发生制为会计核算基础进行的，其中包括了财务会计报表和会计附注两个部分，财务会计报表由资产负债表、收入费用表和现金流量表等三个部分组成，主要是为了反映事业单位当年度的财务运行的情况，有利于财务人员能够更加高效、合理地归纳各项项目业务费用，规范各项收入、费用科目，促进事业单位财务运行成本的合理性及准确性。

再次，报表系统中的预算会计报表是由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表等三个部分构成的，其编制填报是根据预算会计的收付实现制为会计核算基础进行的，反映了事业单位当年度的预算整体执行情况，便于各单位绩效评价工作能够更加合理、科学、高效地展开，对于构建事业单位的预算管理绩效评价体系也有着非常重要的意义。

最后，新制度的落实和执行不仅可满足当前时代发展的需求，改善政府部门会计信息水平，更加有利于各级各部门事业单位体制改革、管理的发展与创新。该制度的贯彻落实能够更加清晰准确地展现事业单位资金运行情况，不断优化预算管理机制。事业单位在管理发展的过程中，需要创建权责发生制度，确保高效率地披露完整的财务信息，降低成本投入，从而推动财政资金的绩效建设和发展。

二、事业单位执行新政府会计制度面临的问题分析

（一）会计科目设置不全面

相较于以往的旧制度，新制度在适用范围、设置会计科目、会计基础核算、日常账务处理、会计核算报表等方面都变化较大。新制度中预算会计科目和财务会计科目分别如何设置，才能符合各级各部门事业单位对于财务数据的需求。新制度执行初始，会计科目设置到哪一级次，特别是收入、费用类科目如何设置，要满足各级各部门各方面业务开展的需求，没有一个统一的标准。以交通运输公路事业发展部门为例，其主要核算的日常业务是大量的公路养护项目，资金来源渠道较多，资金来源大部分为财政拨款经费收入及上级补助收入，这就要求要按经济科目分类和项目支出分类逐条设置每一笔的经费拨入来源，因此对于核算的需求也就不尽相同，对此，有的单位采取了将财务会计核算科目设置较为简单，而预算会计核算科目则多级次设置，那么这就需要财务人员定期与银行实体户对账、财政支付一体化系统对账、账务处理系统内财务会计核算与预算会计核算进行全口径的对账。交通公路事业发展部门平时既要对公路养护独立项目经费的执行情况进行监控，还要统筹监控部门整体预算经费的执行情况，如果预算会计科目与财务会计科目的设置相差太大，这就不利于进行数据间的比对，而且今后在进行财务报告数据披露时，需要进一步地细化数据，到时再想将科目进行细化调整就会遇到更多困难。

（二）部分费用支出确认不同步，差异项较多

一方面，代扣代缴的各项需要预先支付的业务，如水费、电费、电信费等各项需要预先支付的业务核算，存在费用和支出的确认时间不同时、支出确认困难的问题。此类业务发生支付时，因为是预先支付的款项，财务会计借记“其他应付款/预付账款/代扣代缴”，贷记“银行存款等”，因发生资金流出，预算会计需确认费用，借记“业务活动费等”，贷记“资金结存等”，这样就会出现支出的确认节点和费用发生的节点不同时的问题。对于项目较多的单位来说，资金流出时预算会计上支出确认一遍归属，费用支出确认时财务会计上才能确认归属，业务量大幅增加时，容易造成遗漏，十分不利于单位进行项目核算的准确性。

另一方面，财务会计、预算会计差异项较多。以交通运输公路事业发展部门为例，公路养护项目涉及大量的计留质量保证金，公路养护项目施工单位按照合同约定在工程施工期间申请支付工程进度款项，在工程项目交（竣）工验收合格后，支付至工程结算总价的97%，暂留质量保证金3%，待工程项目缺陷责任期终止，再支付余款。当工程项目全部完工支付进度款时，财务会计上按照项目完工程度100%，借记“业务活动费等”，贷记“银行存款等”，而预算会计上，则根据合同按照项目总额的97%，即实际支付金额，借记“业务活动费等”，贷记“资金结存等”，这样就产生了差异项。对于公路养护项目较多的部门来说，无法分清每个项目计留质量保证金的金额，这就增加不少工作量。

（三）工作量增加，财务人员欠缺

以权责发生制为基础的财务会计核算，与以收付实现制为基础的预算会计核算的两个模式并行，不仅仅保证了预算、决算业务的正常开展，又保证了财务报告债权债务的清晰明了。一项经济业务的完成需要同时进行财务会计与预算会计的两边平行记账，年终还需要完成财务报表、财务报告、资产年报、绩效评价等一系列工作，相较过去旧制度下仅需完成财务报表等较少的工作量，现如今财务人员的工作量是成倍地增加。与此同时，各级各部门事业单位普遍存在一个共性问题，就是各级领导对财务工作的重视度不够，认为财务工作仅仅只是简单的核算本部门有多少钱、已经用了多少钱、目前还剩多少钱，由于不够重视，从而导致财务人员的配置严重不足。其中相当一部分部门的财务人员还需兼任其他工作，让原本就不堪重负的财务人员疲于应付各种各样的工作，严重影响到会计核算的质量。

三、事业单位执行新政府会计制度面临问题的解决措施

（一）完善会计科目的设置

对于交通公路事业发展部门而言，公路养护项目多、经费来源渠道多样、核算量大是其主要特点，对于收入类、费用类科目，预算会计和财务会计应针对以上情况，分别设置明细级次同样完全相同的会计科目体系，根据一体化系统运用项目、单位往来、经费性质、经济支出分类、部门等辅助核算项完成多方面、多维度设置，用以满足各方面对于财务信息的需求，以便可以进行逐一对应。

（二）解决部分费用支出确认不同步、差异项较多问题的对策

新制度规定在发生代扣代缴的各项需要预先支付的业务时，财务会计借记“其他应付款/预付账款/代扣代缴”，贷记“银行存款等”，因发生资金流出，预算会计上需确认费用，借记“业务活动费等”，贷记“资金结存等”。待该笔款项收款方收到款项出具发票时，财务会计确认为费用发生，借记“业务活动费等”，贷记“其他应付款”，因为没有发生资金流出，在预算会计上不用进行账务处理，财务会计与预算会计两边账目即可逐一对应。

对于交通公路事业发展部门而言，主要的日常核算业务是大量的公路养护项目，公路养护项目涉及大量的计留质量保证金，造成财务会计、预算会计差异项，在月底及年末进行结转时，就需要在财政拨款结转科目下设置项目辅助项明细，否则将分不清每一个项目计留质量保证金的发生金额，即便如此，相关财务人员也要将质量保证金明细表做好登记，若需要了解任何一个项目的整体支出情况，则可以从某一个项目支出明细账和财政拨款结转明细账两个科目进行数据查询。

（三）加大认知和重视力度

新的政府会计制度相比旧制度，发生了比较大的改变，各级各部门事业单位人员如果还停留在传统思维模式上，那将很难准确了解到新制度的优势和作用，这在执行新制度过程的中，就会不断出现矛盾和冲突，影响部门整体工作质量。因此，在新形势下，各级各部门领导决策层要提高财务管理意识，重视财务管理工作，定期开展财务人员相应的培训以及继续教育工作，通过建立完善新制度的培训机制，促进事业单位相关财务人员熟悉掌握新制度的内容，深刻理解其内涵。改善专业技能水平，适应新制度的要求，以强化事业单位财务会计管理的整体效果。尤其在人员培训和教育中，需要有针对性地对不同的财务岗位，制定相对应的培训计划，将理论知识与实践活动融合起来，锻炼财务人员的创新思考和实务操作能力，促进新制度的落实到位，这样才能不断提高财务人员的业务操作及掌握能力。而单位负责人更要有一把手管理责任意识，对事业单位的内控、财务、资产管理要有统筹全局观及前瞻性，不断提高本部门的履职能力以及风险承担能力，提高与监管部门的协同力度。统一思想，密切部门间的沟通交流，将制度内容落到实处，从而为后续财务会计工作的开展提供依据和指导，推动事业单位的改革和发展。

四、结束语

综上所述，当前形势下新制度的颁布实施，为各级各部门事业单位提供了全新的会计核算思路，更是解决了许多在执行旧制度时无法解决和完成的问题。在不断优化财务信息的准确性、完整性、及时性的同时，也对事业单位提出了更高的要求，各级各部门事业单位需密切关注国家出台的新政法规，及时准确解读国家相关政策规定，加强内部控制和预算管理，进一步完善财务报告、决算报告、资产报告公开制度。根据新制度的要求，各级各部门事业单位应对其所控制的各项资产做好盘点分类、清查评估等基础工作，强化产权意识，科学合理确定资产折旧、摊销方法，规范事业单位资产管理制度，统筹优化财政资源配置，提高社会公益服务效能。对通用共性的会计核算内容要严格规范科目使用，对事业单位具有自身鲜明特色业务的处理更要合规合法，细化本单位具体经费管理办法，进一步规范实务操作，不断加强与其他业务部门的联动、协同运营，积极寻求主管部门和有关财税部门的配套政策支撑，提高优化制度之间的互补性，增强制度执行合力，合理保证各项经费开支透明，避免混支、挤占、挪用，从源头上控制每一分资金运行在有效的监督之下，更加真实、准确、完整地反映事业单位的履职成本和预算执行情况。无论是在技术方面，还是在人员管理方面，事业单位都要积极从不同方面贯彻落实。

本文主要对新制度实施的意义和存在的问题进行了简明扼要的阐述，同时针对在新制度实施过程中存在的一部分问题提出一些看法和解决方法，希望能够为事业单位更加全面实施新制度贡献自己的绵薄之力。从而更好地提高财务工作效率，促进事业单位的进一步改革和发展。