刘旎帅

（湖南省第四工程有限公司，湖南 长沙 410119）

建筑施工企业集团营运资金量大，层级业务复杂，管理多元化，会计核算综合性操作难度相对较大。国家的宏观政策和市场环境的影响给集团生产经营带来了很多困难和挑战，对企业集团财务管理提出了更高的要求。现行的会计核算工作中存在严重制约财务有效管理的问题，比如：会计内部控制紊乱、会计核算不规范、收入成本得不到有效控制等。因此，迫切需要建筑施工企业集团改进现有的会计核算工作，以满足集团企业财务管理的需要，更好地为企业集团发展服务。

一、建筑施工企业集团会计核算的特点及目标

（一）建筑施工企业集团会计核算的特点

建筑施工企业项目具有施工周期长、投资大、多样性等特点。企业集团组织构架方面，大体量合同总价高、合同数量多、项目点多面广，一般采用集团—子公司—项目部三级管理、集团—子公司两级核算管理模式。集团指导和督促子公司会计核算管理，子公司执行大综合账套模式，各子公司负责项目会计核算管理。会计核算岗位层级方面设置财务总监、财务科长、副科长、总账会计、项目会计、税务会计、出纳、项目部设置综合员岗位等。

（二）建筑施工企业集团会计核算的目标

企业集团是由具有法人资格的母公司和子公司组成的经济实体，集团各成员应按企业会计准则规定进行会计核算，客观及时提供企业财务状况、财务成果、现金流量及所有者权益变动情况信息，以满足相关者对各主体会计信息的需要。建筑施工企业集团的特点和会计核算管理模式决定了集团企业会计核算除满足会计核算的基本目标外，会计部门还应该积极配合经营部门核实资信状况、资金来源，审核项目付款条件，估算项目成本，审批流程严把关，各投标文件的报出、承揽合同的签订都必须以事前核算为依托通过流程审批后方可执行，实现财务风险管控关口前移。通过集中核算管理模式，对财务收支效益、资金状况、债权债务等情况进行集中管控，确保财务管理、优质服务、监督控制有效结合。

二、建筑施工企业集团会计核算存在的问题

（一）财务人员职业素质有待提升

建筑施工企业集团业务量大项目多，每个项目至少需要配备一个财务人员，造成财务人员队伍庞大，存在项目上私自任用未与企业集团签订劳动关系合同的临时招聘人员的情况，甚至存在任用没有资格证的人员担任项目及分公司财务负责人和会计主管人员的情况，对项目上岗财务人员缺少专业技术培训和考核，导致会计核算人员专业能力和职业素质良莠不齐，部分财务人员责任心不高，不符合项目所需对学历和专业技术职称的任职要求，严重影响了会计核算质量。

（二）会计核算内部控制及监督管理需持续提升

建筑施工企业集团项目面广点散，项目会计流动性大，经常出现会计人员身兼出纳和会计，日常收付、录入凭证等工作以及稽核工作都由一人完成，在高度集权又无人监督的情况下，财务人员在收集原始数据过程中因个人主观意识偏差会导致后期会计核算的不准确性，后期无法进行真实的成本分析及收入测算。例如：违反人民银行结算管理办法大额对私支付，公款私存、上存不及时导致现金余额较大，预付账款长期挂账不处理，导致成本归集不及时，资产负债数据虚增，分供分包办理结算滞后造成暂估金额较大，未及时冲回，造成暂估长期存在等现象。导致会计核算期间口径衔接不一致，造成会计信息没有可比性，不利于集团财务数据的提取和汇总，给集团的业务数据分析造成了较大影响，严重制约了经济效益提升。形成这一问题的原因是，建筑施工企业集团领导者没有重视对会计核算全过程的监管，没有建立行之有效的集团内部监督机制以及规范健全的会计核算制度。

（三）集团会计核算信息化程度不高

建筑施工企业集团目前大部分项目现有会计核算信息化程度不高，现有会计核算工作一般由几个会计人员互相配合完成，在这个过程中容易受到人为因素的影响，而且工作效率低。现有会计核算一般使用手工核算方法，按手工会计固定的账户体系组织核算，受数据加工能力的限制，出现了一系列缺陷，严重影响企业集团会计核算工作整体运行。首先，随着电子信息化的发展，企业集团经营越来越多地依赖于全球经济信息资源共享，由于传统会计核算受到数据载体、手段、范围等制约，为建筑施工企业集团提供的信息量是非常局限的。其次，企业集团盈利状况及预算计划执行等信息，需要等到期末才能从账面上表现出来，再传递到使用者手里又要花费一段时间，等到发布定期编制的财务报表早已变成无用的信息。最后，现有会计核算下资金、单据的结算和支付、会计报表等存在邮寄时间长传递不及时的现象。由此可见，现有会计核算已经不能满足目前建筑施工企业集团的高速发展。导致企业集团会计核算信息化程度不高的原因有三：第一，领导层不够重视信息化建设，信息管理系统不够完善。第二，企业集团信息化团队水平有限。企业集团信息化部门结构都比较单一，部门人员大部分只会计算机专业操作及硬件系统开发，而缺少信息化技术软件方面的知识。第三，信息化建设投入不够，信息化发展程度不高。

（四）子公司存在企业利润操纵行为

建筑施工企业集团多层级管理，下级管理者为了完成上级领导下达的年度利润指标，没有根据集团财务制度规范的要求进行核算管理。首先，体现在虚增资产方面，应该摊销的资产不摊、该列支的费用没有体现、该核销的账目没有核销、与对方挂往来账等办法，多反映了企业经营成果，没有真实反映企业经济业务实质，甚至还出现不在本期核算的一些收入提前做到账目中等手段操纵利润以完成上级领导下达的任务。其次，体现在虚增项目成本减少账面利润，以达到少缴企业所得税的目的，偷税行为相应增加了企业集团的税务风险。一般企业集团虚增资产负债的情形主要表现在：一是收入、结算确认不规范造成存货、应收预收虚增。二是分供分包结算不及时，尤其是“预付账款”长期不结转造成虚增资产和预收。三是现场材料物资设备清点不及时，存货长期挂账，造成实物资产账实不符，虚增资产。四是客商使用不准确、不规范造成往来科目中同一客商因名称不一致而抵销不充分，虚增资产负债。五是内部分包业务、PPP项目投资和施工主体不一致等内部交易情况所产生的“应收/应付账款”“预收/预付账款”往来，由于未结算前没有在“内部往来”核算，容易造成单边挂账而虚增资产负债。

三、解决建筑施工企业集团会计核算问题的对策

（一）提高财务人员职业素质

第一，对于新进财务人员，要严格落实领导订单式培养和专业导师相结合的培养模式，订单式责任领导管思想，专业导师管业务，着力发挥传帮带作用，要坚决防止重使用轻培养的短期行为，引进人员最低标准必须取得会计从业资格证书，并符合所在岗位对学历和专业技术职称的任职要求；第二，通过外培、内培、轮岗、1+1带1培养等办法，全方位加强在职财务人员业务技能培训。加快培养集团自己的财务专业大军。特别是要以大项目为依托，充分发挥项目部的“财务人才裂变”效应，让更多的年轻同志到大项目上去历练，通过大项目建设裂变一批项目财务总监、储备一批财务骨干力量，以此推进人才梯队的良性交替。第三，建立会计人员考核激励制度，加强综合素质考核，奖优罚劣，推动落实“能者上、庸者下”的末位淘汰机制，督促全体财务人员尽职履责，夯实财务管理基础。建立财务管理与专业双向晋升通道，使员工既可以在财务管理岗位成长，也可以在专业技术岗位成长，既可以在专业线内部晋升，也可以跨专业线任职。同时要坚持“待遇留人”，建立财务员工收入正常增长机制，形成具有内部公平性和外部竞争力的薪酬体系，让各层级财务人员可以共享集团改革发展成果。

（二）加强会计核算内部控制及监督管理

首先，建筑施工企业集团要建立规范的会计核算制度体系，企业集团旗下各子公司应根据项目会计业务的需要设置会计机构和配备财务负责人，无条件单独设置会计机构的，应配备专职会计人员，会计人员不得由未与用人单位签订劳动关系合同的临时招聘人员担任。按照国家有关法律、法规、规章制度的有关规定建立会计账册，核算会计必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，做到手续齐全，内容完整、反映真实、计算准确、信息反馈及时。合理设置和正确使用会计科目，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，并严格按要求进行会计核算，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。建立和健全集团内部审计制度，对集团及所属子公司及项目的经济活动、内部控制的适当性、合法性和有效性进行监督和评价，对会计核算监督形成的审计报告的真实性、合法性和完整性负责。其次，设立资金核算运营部做产融结合的新平台，资金核算运营部根据集团改革发展的需要组建集团财务公司，推进集团资金集中管理。所有银行账户必须集中，资金必须归账，集团各分子公司、项目部提供差额补足、担保等增信措施或提供借款的参股公司银行账户，都必须纳入资金系统集中管理；严禁账外账、公款私存、现金超标等违规行为，要强化效能监察内部控制手段，会计核算要先行，查出问题要落实责任严处严改。最后，子公司及项目应定期盘存财产、物资。库存现金要每日盘点，不得白条抵库存现金，加强备用金的清理工作，备用金至少每年签认一次，借支备用金的人员前账不清，后账不借。银行存款按月核对，填制银行存款余额调节表，财产、物资清查应配合实物资产管理部门按审计监督要求进行，做到账账相等，账物相符。会计核算应保持口径一致，相互可比，处理方法前后各期相一致。因此，夯实财务核算和会计基础工作，加强事前、事中、事后会计核算，使核算贯穿整个经济业务过程，发挥核算对经济活动的实时监管，切实提升集团会计信息真实性、合理性。

（三）提升会计核算信息化水平

首先，加大领导层关于信息化建设思想认识，建立财务信息化平台，落实好网上办公、网上采购、网上结算、网上支付、信息化核算等工作。在信息化模式下，财务人员仅需要收集具体的会计核算信息，把数据传到对应的软件模块中，财务软件能自动完成记账、结账、编制会计报表等功能，简化复杂会计工作，缩短时间跨度，显著提升财务工作成效，也降低了人为主观因素对会计职能的影响。其次，进一步强化会计核算职能和创新会计核算信息化模式，提高财务决算信息的准确性，要在工作职能上转型，从简单的核算会计逐步向管理核算会计和战略核算会计转型，最后，要在工作手段上升级，推行全面核算管理，升级会计委派管理，实行财务人员由集团直接委派，升级会计核算信息系统，通过完善制度和提高信息化来规范财务行为，充分借助信息化手段，要改变传统会计核算理念创新转型升级，搭建会计核算平台，在核算工作方法上创新，以信息化手段为财务核算提供参考，建立企业集团大数据库，综合运用大数据提高会计核算工作效率，由管结果向管源头、管过程转变，进一步提升财务管理手段促进资金运营良性循环，从而更好地为集团创造经济效益。

（四）规范各级财务人员核算行为

一是各子公司及项目严格执行集团财务制度和会计核算办法等相关办法和规定，规范会计核算。二是规范账务处理，优化报表编制。施工项目上主要核算项目存货未消耗实际库存材料、已归集未结转合同履约成本，项目材料每月月末生产部门进行耗料，未耗料材料严格按照库存材料管理，年报提供详细的材料盘点表，并经盘点人与监盘人签名，盖项目部公章后随报表一并报送上级管理机构。三是规范确认当期收入、成本、利润，及时结转、分摊当期成本费用，准确计算年度利润，如实反映年度经营成果。四是加强现金流量表编制的准确性，全面检查现金流量分析，对于现金流分析类别要及时调整，编制现金流量表后要充分考虑集团内部交易的影响，确保现金流量表进行充分的内部抵消。五是严格按照集团对研究开发费用的归集及核算要求，确保研究开发费用的各项支出（费用化和资本化）凭据的真实、合法和完整。六是应收账款、其他应收款项，要核对金额、账龄、逾期原因等，按账龄分析计提坏账准备。

四、结束语

在国家的宏观政策和市场环境的影响下，建筑施工企业集团加强会计集中核算是十分必要的，不仅会影响会计工作效率和质量，也会对企业集团未来经济效益发展产生影响。因此，加强规范和统一建筑施工企业集团的会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量、加强核算监督机制，提高会计核算水平，为提升企业集团的财务管理水平提供有力保障，进而为提升企业集团综合实力和长期稳定可持续发展提供支持。