胡蔼玲

（珠海市规划设计研究院，广东 珠海 519001）

一、研发费用管理的重要性

高新技术企业的认定和研发费用加计扣除、高新技术企业相关优惠政策的申请，都需要研发费用的归集和核算。因此就要求企业重视研发费用管理，根据行业特殊性准确合理地归集研发费用，制定完善的研发费用管理制度，提高会计核算质量。

（一）高新技术企业的认定工作

按照《高新技术企业认定管理方法》规定，公司申请高新技术企业必须满足八个申请条件，包含公司基础信息的有关资料、专利和科研项目有关的材料、公司持续运营和盈利状况有关的报表和说明材料，其中一个申请条件就涉及公司在国内的研发费用金额要占整个研发费用金额的比重不得少于百分之六十，同时认定高新技术企业必须提交三年研究的研发费用、经营收入等相关财务指标的情况和专项报告。因此规范的研发费用管理，对于高新技术企业的认定至关重要。

（二）研发费用的加计扣除工作

按照相关规定，税前加计扣除项目与研发费用的适用范围并不完全一致，但税前加计扣除项目的口径较研发费用的口径更加规范，而研发费用的口径则更能体现公司重大研究项目的成本费用状况。如果研发费用归集得不够准确，特别是规划设计行业在制定研发费用规则时没有从项目实际执行情况考虑，容易加大研发费用归集难度，费用摊分不清晰，从而影响企业加计扣除的金额，提高企业税赋。

（三）高新企业的优惠政策申报

国家经济综合能力的增强离不开高新技术企业的发展壮大，目前我国已针对高新技术企业出台不少新的政策，主要内容涉及企业所得税可享有百分之十五的降低税率优惠，研发费用可实行加计扣除，部分省、市对高新企业实行财政奖励补助，高新技术企业对符合条件的技术转让得到免收或者减征公司企业所得税，国家对高新企业的企业培育入库给予当年研发费用实际支出10%的资助等一系列的政策。企业在研发阶段很难产生经济收益，因此全国各地政府对高新企业给予大力度的政策帮扶，扶持企业度过研发阶段的艰难时期，同时也激励高新企业创新技术的决心和信心。因此没有规范合理的研发费用管理，则无法保证高新企业优惠政策申报工作的顺利完成。

二、规划设计行业研发费用的会计处理

（一）人工费用

人员人工管理费，指的是直接参与研究活动人员工资新进及其社保金、公积金等相关的福利，以及外聘研究人员的劳动管理费，其中科研活动人员分为研发人员、工程技术人员、研究辅助人员。规划设计行业研发人员的人工费用占研发费用的占比高于其他行业，这是由设计行业的行业特殊性质决定。设计行业的成本主要来自人员人工，所以该行业的人工费用占研发费用的65%以上。而规划设计行业的员工平均学历普遍较高，所以大多数员工都是研发人员或者技术人员，其人工费用可全额核算为研发费用；部分参与研究项目的中高层管理人员，其人工费用就需要根据总工时的一定百分比核算为研究人员的人工费用。

（二）直接投入费用

直接投入费用指公司在研究开发阶段购入原材料、所耗费的水、电和燃气、各种实验用仪器等设备的日常消耗维护费，以及相应的投入费用。规划设计行业既没有生产的原材料，也没有制造过程所需的燃料，只有研究技术人员在研发过程中所消耗的办公水电费，以及研究人员开展研发活动的仪器设备正常损耗和维修费，还有各种试验和实验测试所需的各种模具或者样品的消耗，而在费用归集时一定要根据项目分类各种直接投入的使用情况。

（三）委托外部开发费用

委托对外研究开发费，是指由公司在研究阶段和开发阶段，委托境内外的单位和个人实施研究开发活动而形成的成本支出，研究阶段和开发阶段的主要成果都应归属委托方公司所有，并且研究开发的结果一定要与公司的主营业务范围相关，而不能委托境内外的单位和个人研究开发不属公司经营范畴内的研究项目。规划行业在研发过程中，在本企业没有相关的资质或者与高校产学研时，会产生委托外部研发开发费用。委托过程，必须通过国家科技行政部门审批，且委托研究开发协议必须符合国家相关行政部门统一格式，否则将无法获得相应的加计扣除优惠政策，同时委托对外研究开发的费用也要遵循自主交易原则，即受托对外开发的费用按照实际产生数额可以与相应的境内外公司和个人分别计算。

（四）折旧费

研发费用的固定资产折旧是指进行研究过程的设备和研究所需设备的折旧费，如果研究设备在应用的过程中，出现相应的损失并且需要定期维护的，就属于研究支出的一部分。设计行业研发费用的折旧费用，不包含房屋和建筑物的折旧，只包含相关设计或勘测用的仪器和电子设备的折旧，各种实验所需使用的设备或仪器的折旧，研发人员所用到的电子设备和办公设备等相关的折旧，折旧年限大部分不超过五年。

（五）无形资产摊销

无形资产摊销是对所有无形资产原值在其有效时间内均摊的费用，无形资产摊销通常使用直线法，均摊时直接计算“研发费用的累计摊销”科目。无形资产，是指研究或产品开发过程中所使用没有实体形式的固定资产，或者只有能够识别的非货币性质固定资产，规划设计行业研发费用的无形资产特指各种设计软件和专利权、非专利技术。由于该行业对信息化要求较高，而且更新速度较快，所以很多的规划设计行业软件类的无形资产摊销的年限会选择低于三年的摊销年限。而专利权和非专利技术，在使用期内可以不低于10年的年限，如果有替代的专利权或非专利技术产生，应该根据无形资产的实际情况提前缩短无形资产摊销的年限或加速折旧，保证专利权或非专利技术处于可使用状态。

三、研发费用会计处理的难题

（一）行业内的研发费用多为费用化

规划设计行业内的研发费用会计处理方式多采用全部费用化的方式。从企业角度，开展研发活动时，难以考虑研发投入是否成功和是否能够形成无形资产，即使形成无形资产也难以明确研发专利所创造的收益，因此很多的行业内企业采用研发费用直接全部费用化的会计处理方式。设计规划行业在实际研发不同项目的时候，难以界限研究还是开发阶段，设计人员同时承担各种项目，难以根据工时合理分配到准确的项目。如果形成无形资产，将相应的费用列入公司当期损益中，就无法确定该无形资产的总计量为公司所产生的所有后续收入，也不能满足公司收入费用分配准则，影响企业会计信息准确性。如果公司管理人员不注重创新研究工作，打压公司的研究投入积极性，缩减科研经费，也会限制企业发展，因此企业要权衡选择最符合企业的高新研发费用会计处理方式。

（二）行业内的研发费用多为人工成本，费用类型较单一且核算困难

规划设计行业费用类型较特殊，费用成本结构较简单，该类型的企业与信息化企业和互联网企业相似，成本主要围绕科技人员，行业内企业的人力成本多高于60%。规划设计行业中直接参与研究活动的研发人员、工程技术人员和辅助人员，不只是负责研发活动，同时也会负责其他非研发活动的项目和工作，部分研发人员还是企业或者部门管理人员，根据会计准则最理想的会计处理是根据实际工时来分配相关研发人员的人工费用。可是行业内大部分企业是根据完成项目产值来分配人工成本，无法做到按照实际工时来分配人工成本，而且从事管理人员的研发人员，除了负责研究开发工作，还在负责企业或者部门的决策工作，没有合适的实际工时分配。

（三）行业内的研发费用归集口径不一

行业内的研发费用归集口径主要有两种，分别是高新技术企业的研发费用核算和研发费用加计扣除，两种归集的口径有重复，可也存在一定的差异。如果按高新技术企业认定政策口径归集研发费用，会产生过多列支研发经费的情形；而如果按加计扣除口径归集研发经费，则会降低公司的研发费用总量。例如研究人员的人员人工可全额归集为高新技术企业的研发费用，但是在归集加计扣除费用的时候要按照项目的研究年限，以及实际研究状况来加计扣除；而办公场所的租金费用则根据高新技术企业可以认定为研发费用，但是不得进行再加计扣除；至于费用，在由高新技术企业确认时不能高于实际研发费用金额的百分之二十，再加计扣除政策中规定不能高于百分之十。

（四）行业内研发的项目难以保证经济收益

开发项目是指高新企业为掌握科学研究中的先进工艺新知识，并提供有关科学的新知识、为实质性地改善生产传统工艺、传统的新商品（服务）或旧技术，而不断实施的带有明确生产任务的系统性研究开发项目。规划设计行业大部分为实用新型专利和发明专利，而这些专利只用于设计过程中的某一个环节，或者是设计方案的其中一个算法。专业性较强的实用新型专利在规划设计中也难以广泛运用，给企业带来的收益较少，从而也打击了企业加大投入研发活动的积极性。

四、加强研发费用管理的措施

（一）研究制定两大环节划分标准，完善资本化管理

提升规划与设计行业研发费用财务管理效率与品质，以确保研发费用能够资本化，就需要正确界定研究和开发的环节，并重视管理研究环节，以建立企业内部对建设项目中研究与开发环节的划分规范，提高研发费用会计处理质量。在项目研发环节，对费用统一归集，有可行性报告的项目立项备案，及时通知财务部，根据报告合理划分研究和开发环节费用，结合我国会计准则关于无形资产的规定，明确项目资本化节点。通过提高两个阶段会计经费归集的严谨性，以减少计划管理费用大量并入研发费用中的现象，以提升研发费用的成本管理水平和预算管理工作质量与管理水平。

（二）制定不同行业归集研发费用口径的指导办法

规划设计产业属于现代服务业的专门科技服务业领域，该产业属于突破传统消费性服务业的范畴，将产生全新的技术服务业、智慧（知识）型服务业和公共服务业等的新兴领域，或经过业务功能换代和业务模式革新而形成全新的服务业态，拥有设计人员高文化技术水平、研发技术含量较高、可以提供高质量的增值服务等特征。因此该行业生产成本主要为围绕研发人员的人工成本和相关的费用，研发费用的归集也与传统制造业不同。企业同时研发多项项目，研发人员也承担不同的工作，如何合理分配研发人员的人工费用，成了规划设计行业一个大难题。制定不同行业的归集研发费用的指导办法，可以协助企业清晰合理地划分研发费用，保证会计处理的准确度和真实性。

（三）加强研发费用预算管理

高新技术公司要确定研究项目，做好研发费用预算管理工作，根据研发对象准确分配和归集费用。准确的项目预算管理可以衡量研发计划是否可行，通过准确的预算发挥企业资源配置的功能，引导企业各种资源的合理使用，提升企业研发效率，为实现研发目标提供保障。同时通过项目执行预算管理建立整个项目研发阶段各种经营或财务指标相对应的体系，实行对研发过程及时监控，确保企业各类资源的合理使用，预判项目研发结果，为企业的管理者在企业决策过程中提供精确的财务数据支持。在项目预算执行过程中，只有财务人员深入到项目中，清晰项目研发的各个阶段，根据预算执行研发费用，及时与研发人员反馈预算执行情况，才能保证项目预算的正常执行。

（四）加强会计人员和业务人员培训

高新企业对于企业来说，不仅使研发核心技术无后顾之忧，更让企业的日后发展添砖加瓦，企业要重视高新技术企业管理，为实现企业的可持续化发展，同时也要加强相关会计人员和项目业务人员的专业水平。通过不断的培训与实践，结合企业的运营和管理体系、预算体系，完善相关的财务管理流程与项目管理制度，引导更多项目业务人员参与高新技术项目的体系建设中，同时提升高新技术企业相关会计人员的财务知识和业务能力。相关会计人员要根据不同的研究项目，准确精细地归集高新研发费用，提高研发支出和收入的核算能力，保证研发费用分配的合理性，降低企业风险。同时会计人员要及时准确地解读相关高新技术企业的政策，保证企业的高新技术企业能享受政府的补贴和支持，充分利用国家优惠政策。

五、结束语

综上所述，企业按照市场需求和企业战略加强项目立项、研发费用预算管理以及会计核算等环节控制，有力地推动企业研发活动，让企业保持高文化品位、高技术含量、高服务质量。企业要重视高新技术发展，提升企业项目管理能力；财务部门要实时准确地解读国家和当地政府对高新技术企业的政策，提高企业研发费用归集分类的准确性和合理性；研发部门要根据企业研发目标加强项目管理意识，提高研发能力。