史金鑫

中国科学院沈阳自动化研究所

长期以来，应收应付制作为我国政府部门与事业单位会计核算的主要方式，全面深刻的运行于各级各地区政府部门，但随着经济社会的不断发展与政府功能的不断多元化，客观来说旧的体系无法完全适应新时代对于事业单位会计核算的要求，基于国家全面深化改革的大方略下，政府会计制度的改革已经逐步完善并在实践中加以检验，其中变化最大的包括权责发生制引入形势下政府会计核算方式变革带来的一系列影响。

一、事业单位会计核算特点

(一)新政府会计制度对于事业单位会计核算的影响

由于我国经济社会快速发展，社会主义市场经济体制不断丰富与完善，同时政府职能不断趋向有效化与多元化，同时事业单位的经营模式也逐步摆脱国家完全控制的模式，在中国国内形势改变的情况下，基于客观环境变化的要求，我国提出了政府会计制度的改革。

本次改革重点聚焦于六个方面，一是新制度明确提出了政府财务会计与预算会计的分立与相对应的只能，推进了预算会计的推广与职责的规范，并进一步提高了预算会计的重要性，并分立预算报告与财务报告，更加清晰全面的反应政府财务信息；二是新制度对会计核算科目的优化以及核算精度的加强，要求的变化体现在制度上就是会计核算制度的逐步规范，新制度要求预付款、现金资产、票据以及银行存款的票证分立对记，同时兼容以往的会计核算信息，并新设立库存科目，规范资产与事业单位运营成本的管理；三是对于企业固定资产中的虚拟资产核算，如基金、债券等，并重新整合设立非流动资产科目加以规范；四是新制度重点强调了权责发生制的引入以及会计核算方法的改变，并优化了相关审批流程以提高事业单位会计核算的效率；五是新制度重新规范了会计核算要素，固定为支出、收入、净资产、负债与资产五个方面；六是将会计工作的定位由传统的财务管理上升为整体的管理与决策，使事业单位的会计核算更加符合现代化的要求。

(二)事业单位会计核算的特点

事业单位是一种非盈利的政府性机构，既包含了很强的社会责任但又不直接参与社会利益的分配，因此事业单位的会计核算的主要目的是为会计信息的使用者提供决策信息，同时在核算程序与方法上采用严格的确认、计量、记录与报告。对于事业单位的会计核算主要对象包括预算执行过程以及产生的收益与负债，与企业会计核算相比，由于事业单位不考虑盈利，同时事业单位的业务具有国家政权性质与社会公共性质，事业单位的会计核算更注重于对于核算、评估自己的净资产，事业单位没有企业类型的产权纠纷，也不存在企业类型的利益分配，因此资产的核算与预算的结余在信息提供与决策方面有着很大的不同。

目前事业单位仍应以国家财政作为主要收入来源，但存在收益多元化的趋势，其余趋势包括但不限于债券、基金、土地等投资性收益，但与企业的销售盈利模式相比是具有很大差距的。此外，事业单位存在很多专项资金需要精准使用，同时还存在众多偿还性资金例如债务、纳税、编制人员的基本工资与福利保障，事业单位的收益增长与其业务能力并不是完全关联，因此事业单位的利益分配更倾向于存量分配模型，新制度进一步明确了事业单位的会计核算与预算编制应基于这样的原则。基于上述分析，事业单位的支出费用核算也与企业有着很大的不同，即事业单位的业务开展所用资金其中很大一部分属于固定资金，即转款专项专人的开销，同时事业单位的编制人员基本工资与福利待遇浮动不大，因此主要重点核算的支出费用在于招待类型的开支与转移支付的开支，转移支付不同于一般的上下级事业单位部门拨款，上下级拨款在提供资金的同时还需要履行一定的责任，而转移支付的资金往往是补偿式、补贴式、福利式的无偿资金给予，用于改善社会弱势群体的基本生活问题，由于涉及到基本民生，对于这一部分资金必须要重点核算。

事业单位的成本核算不同于企业的成本控制，同时事业单位对于投资与负债的态度也与企业完全不同，事业单位有大量的业务涉及应缴款项与预收款项，同时还需要重点核算应交税金。

二、事业单位会计核算现存问题

(一)事业单位会计核算现状分析

目前事业单位的会计审核在新制度的指导下不断趋于完善，但由于我国经济社会的高速发展造成旺盛的社会需求，同时共同富裕与乡村振兴等重要发展战略与议题对于我国事业单位也有着直接的影响，例如业务趋于细分化、频繁化，业务资金逐步增加同时对于管理的要求就变得更高，也就是说在国家的基本建设与高速发展过程中，国家接收大量资本的投入例如商业银行的借款、投资等，而事业单位作为国家与政府行政的重要载体与实际项目的执行者，其也是资金的吸纳者，即事业单位需要加强对于收支行为的管理与核算。基于这样的理论分析，目前我国的事业单位会计核算重点仍应落在财务会计的核算中，即时新制度进一步强调了预算会计的重要性与业务要求，同时要求会计核算发挥其信息提供与决策的能力，但保证业务平稳有效推进发挥重要作用的仍然是财务会计核算，不同地区的事业单位会计核算具有很强的差异性，这种差异性源于所在地区的经济水平、自然因素与发展模式的差异，因此也无法采用大数据广泛采样的模式加以分析，会计人员的培养也无法完全适应具体岗位的工作需求，会计的决策属性很难在现行模式下在事业单位发挥出重要作用。

(二)事业单位会计核算现存问题

我国事业单位会计核算存在很多普遍性的问题，重点聚焦于资金清算、信息安全、监督管理等多个方面。

对于资金清算而言，事业单位资金组成复杂同时按一般成本的核算方式而言，事业单位业务成本巨大，由此带来的就是巨大的核算成本。事业单位的资金核算需要很强的科学性，同时众多开支涉及社会基层的基本情况，用复杂科学的原理进行分析即复杂系统的熵值很大，从而带来很大的不确定性，这种不确定性表现在信息不对称下各利益群体为谋取自身利益最大化导致的冗余成本增加，简单而言就是部分支出与其本身携带的价值量不相符，更无法符合创造的价值量，同时缺乏科学系统的会计核算方式又无法在数据方面暴露问题，这将严重的阻碍国家资产的使用效率与资金安全，严重时甚至会影响国家行政能力的有效性，国家的宏观调控就是给予各级政府与事业单位加以实施，而资金清算方面的缺失所叠加的误差效应对于国家整体的货币增发量、财政与经济指标设定以及这是存在的实体基础设施建设等问题带来不同程度的影响。同时对于事业单位本身而言，资金清算的不合理将导致严重的人力物力财力资源浪费，同时增加的时间成本是影响事业单位行政效率的重要因素。事业单位的会计人员首先由于能力与技术的限制无法发挥预算会计对于信息决策的完全功能，又由于不科学的方式造成资金清算的不合理，事业单位的会计核算整体而言存在很大问题，这样的现象在我国的欠发达地区更为显著，而单方面的加大资金投入而不注重整体人员素质的提升将会进一步增加这些地区事业单位会计核算的负担从而引发各种隐性后果。

在信息安全方面，由于信息化的逐步推进使得会计核算工作模式越来越依赖信息技术与软件技术，信息化在提升会计核算效率与会计核算精度的同时也存在很大程度的信息安全隐患，国际间的信息战与黑客攻击是真实存在并频繁发生于政府部门与重要企业间的，事业单位作为政府部门的重要组成部分自然也会成为信息战中的一部分，一些重要城市的重要部门的会计数据还将会频繁遭到各种目的的利益方面的冲击，信息安全的问题不容小觑。同时由于事业单位的项目大多数承担着国家建设与发展的重要任务，一旦遭遇信息安全问题，暴露的不仅是事业单位会计核算的具体细节，更有可能影响我国经济发展与长期计划的落成。在运用财务信息系统进行会计核算时，信息系统的同步性是影响会计核算效率与质量的重要问题，即财务软件重点管理和处理大量原始数据，而报表核算与管理会计系统更重要的是进行事后处理与评估，二者间的逻辑存在很大的关联性，但在现有技术上很难达成不同软件间的完全兼容，同时目前还缺乏能够实现预算会计与财务会计全功能的会计软件，在软件建设与安全维护方面我国仍需进行大力投入与发展。

在监督管理方面，我国事业单位的资金管理仍存在很大的缺陷，这体现在事业单位资金来源单一，流向不明晰且存在资金使用停滞现象，资金利用率较低的同时还存在着不同程度的资金浪费。事业单位资金来源渠道单一的问题在于财政拨款的主要地位于事业单位的非盈利性，同时增量收益无法同企业一样进行充分的利益分配，因此资金来源缺乏动力，而资金来源的缺乏给事业单位带来的潜在隐患主要是由于财政拨款的增长率较为滞后于业务的增长率，同时国家发出明确信号即政府要过“紧日子”，因此非财政收益是保障事业单位平稳有效运行，并为下一步体制改革改善事业单位内部利益分配问题的重要部分。基于事业单位资金增长率有限的情况，与监督管理方面直接相关的资金问题即存量资金的分配问题，预算的执行不仅与执行部门有关，更与监管部门有关，监管部门的失位是造成事业单位资金安全问题的最主要原因，缺乏严格制度性约束的大规模资金调用必然会遭到各种意图的人的冲击。资金使用停滞主要是由于事业单位项目进程缓慢或延期等问题造成，停滞资金造成国家资源浪费的同时还严重影响了项目的进一步执行，造成恶性循环。事业单位的运营必然会存在大量风险，而抵御风险最有效的目的仍然是风险预防与及时止损，大部分事业单位采用保险机制最为风险发生时的解决方案，这实际上一种对于内部监管忽视的具体表现，事业单位缺乏监管机制，财务人员缺乏制度制约与规范指导，当发生问题时通过保险填补资金漏洞，无法从根本上杜绝风险的发生。

三、事业单位会计核算改进措施

针对上述问题分析，事业单位的会计审核需要进行系统性的制度安排与人才培养以实现真正切实可行并匹配实际的会计审核方案。

目前会计核算内涵不断丰富，因此面临问题包括会计体系的监理与相关人才的填充，以实现多方面业务的一体化，最终完成会计审核的管理决策方向转变。事业单位的架构涉及多部门间的合作，多方的信息交流是保障事业单位业务平稳有效推行的保障，因此优化事业单位会计核算的最重要方式即加强事业单位信息化建设。根据上述分析，信息建设包括软件建设与网络安全建设两个方面，在软件建设方面，一体化的会计软件要与新时代事业单位的发展内涵与会计核算内涵相匹配，事业单位的发展模式将逐步适应并融入社会主义市场经济体制，从而实现行政任务执行与市场化、产业化三方面的同步发展，发挥事业单位的资金储备优势，积极调动各相关部门，探索出更加可持续发展的发展模式。因此软件建设要参考企业的会计核算模式，并在丰富功能的同时实现权限制度与身份制度的绑定，采用局域网等内部网与互联网并行的方式实现信息安全的保障，并设立查询监控工程监测海外计算机地址与匿名计算地址等异常用户的访问，当发生黑客入侵等问题时可以通过切断互联网保护内部网络功能的实现。对于网络安全的建设，国家应通过加强网络安全信息技术的发展与网络安全基本常识的普及，将网络安全的战略地位与战术地位同步提高，以实现网络安全人民战争的胜利。

新制度重点提出了以权责发生制作为新时代事业单位会计核算方式的主要核算方式与执行原则，权责发生制的引入是实现事业单位会计核算信息有效化、决策化的重要实现方式，这是由于权责发生制能够更好的评价事业单位的经营情况与财务状况，更符合长周期复杂市场波动对于事业单位会计核算带来的影响。鉴于事业单位目前的非财政资金来源主要是通过投资方式获取，因此事业单位的会计信息就拥有了政府部门审核与外部投资者，即债权人审核的要求，投资与接受投资的方式使得事业单位的资金迅速发展，并且进一步使得应收应付制无法适应现行情况的会计核算，事业单位在重视权责发生制的引入对于会计核算方式带来的改变的同时，还要将会计制度逐步完善工商企业会计制度中的共同之处，使得会计核算信息更为完善。

在会计信息的管理模式与监督模式上，事业单位的资金管理与会计信息管理应秉持集中化的原则。集中核算原则具体是指为便于统一管理在商业银行开设固定的事业单位账户开户的行为，对于事业单位而言，统一开户需要于分户核算的方式结合运行。统一集中的资金管理意味着对于事业单位的所有财政拨款将首先进入会计集中核算中心的账户，再由核算中心的会计人员进行进一步的资金分配，核算中心与事业单位既不是从属关系也不是雇佣关系，而是一种采取协约委托制关系，并且事业单位的会计业务全权委托给会计核算中心管理，二者之间通过专人进行业务对接。对接业务主要包括事业单位的各报账单位的资金收入支出、代收待付、转账、汇兑等现金项目，报账员携带原始数据与业务中心的业务员进行业务对接，同时核算完成后再由核算中心单独面向报账员而非事业单位本身进行业务结算。对核算中心提供的数据必须是原始凭证及其复印件，会计中心严格按照既定模式填写记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。

针对监察工作的缺失，事业单位的会计监察工作应该根据《会计法》要求进行监察部门的建设与监察业务的执行，对于事业单位的会计核算监察对象包括会计账簿的完备程度与格式是否符合要求，会计账目及其对应的凭证是否能够齐备，预算会计报告与财务会计报告是否符合国家有关标准，会计核算方式是否有效合理、是否能符合国家法律与有关规定的要求，会计核算的从业人员是否具备从业资格与专业资格等，账目核算与人才审核必须按照年度逐步推进，这是由于会计人员的培训、考试与资质审核是需要每年更新，此外对于会计核算中的固定资产核算，严禁发生“拆东墙补西墙”的资金挪用现象，监察过程需要与制度建设相挂钩，一次建立良性的运作模式，实现事业单位固定资产与非实体资产的核算以及设备的折旧计提良性发展，借鉴企业的核算方式是事业单位会计核算发展的必经之路。

四、结语

事业单位是国家宏观调控的重要执行者，是政府权力实施与社会服务的重要载体，但在社会主义市场经济体制下，事业单位要逐步改变原有单纯依靠国家财政的运营模式，运用市场行为进行资金获取，由于事业单位接受了社会融资并进行了一定程度的投资行为，因此事业单位会计核算方式将发生重大改变，严格明确引入权责发生制对于核算方式的改变，充分借鉴企业会计核算模式中的有效经验，提高我国财政资金的使用效率，为推进国家治理能力与治理水平现代化建设添砖加瓦。