韩玉

德州筑城商品混凝土有限公司

一、概述

所谓会计内部控制是指企业通过建立如不相容岗位分离、授权审批、内部审计等一系列控制程序，实现对企业经济业务流程、会计核算的监控，并在保证企业会计信息质量的同时，不断地降低企业会计风险，提高内部管理效率，确保企业资产安全、完整，最终实现企业经营目标。企业构建完善的会计内控体系有助于保障内部资金安全，长期以来，企业内部资金是否安全可靠企业管理层、相关投资者以及企业内部员工等多个主体关注较为密切的问题，企业通过构建会计内部控制体系，加强内部控制，对企业的各项资金调配和使用进行严格的审批，并密切关注资金去向等，降低企业内部人员随意挪用公款的情况，减少资金不合理配置以及浪费现象，从而有效提升企业资金的安全性。企业构建会计内控体系有助于提高会计信息质量，会计信息是企业领导层人员全面掌控企业经营状况的关键数据，同时也是企业管理层决策的重要参考依据，因此要求会计信息必须真实可靠，具备参考性。通过加强会计内控工作，明确企业各部门之间的管理职责和工作职责等，划分业务处理流程等，明确相关职能部门的职责权限，做到权责清晰，从而确保在相互牵制的情况下生成会计信息，降低企业财务会计信息的失误率，为企业经营决策提供真实可靠的财务数据信息。

二、会计内部控制在企业经营管理中的重要作用

会计内部控制可以从财务管理的角度对规范核算、强化管理及降低风险等方面发挥作用。第一，企业通过建立完善的会计内部控制制度体系，可以使企业会计信息质量得以提升，并通过各部门之间沟通与协作，有助于管理效率的提升，并通过盘点、复核、内审、不相容职位分离、授权审批等程序，保证了企业资产的安全、完整，对提高企业综合竞争能力具有十分重要的作用。第二，有助于财务风险的防范，企业通过建立起会计内部控制体系，可根据企业发展战略目标制定相关预算指标、财务预警指标及绩效考核标准，以此不断优化企业风险管理流程，及时查找出企业存在的潜在管理漏洞及经营风险，向管理层及时揭示风险的来临，使企业管理层可以及时采取相应防范措施与处置措施，确保企业可持续地发展。第三，能够保证企业资产和资源的安全，互联网技术以及信息化的不断完善，很大程度上改变了企业财务办公的方式，电子文档很难保证资产以及资源的安全性，内部控制将企业内部各个部门连接起来，对企业内部资金的收入、支出、结余以及各项物资的采购、计量、验收、领用、保管、销售等活动过程进行全面的监督和管理，有效防止了贪污、盗窃、滥用、毁坏等有损企业利益的行为，从而保证了财产物资的安全完整。第四，保证企业每一位职员都能够履行所授予的职责。内部控制是对企业的全面管理，它精确到每一位员工，每一个环节，虽然增加了管理支出，但是有效保证了明确各部门和有关人员的职责范围、权利和达到的工作要求，方便工作人员之间相互监督和促进，与此同时实施绩效审核，保证不同职务之间的分离以及员工正确履行自己的工作职责。第五，为审计工作提供良好的基础。每个企业在运营过程中都免不了财务审计和检查，简洁有序的财务数据能够有效提高审计的效率和准确度。

三、企业会计内部控制工作中存在的问题

目前企业在经营过程中，会计内部控制工作中还存在一定的问题，例如：未建立起良好的内部控制环境、内部控制体系不完善、未发挥内部控制监控作用、内部控制手段落后、企业内部控制相关人才匮乏等，这些问题的出现将影响会计内部控制作用的发挥，所以企业领导层不能忽视这些问题，一定要采取积极的应对措施从而妥善解决这些问题，促进企业健康发展。

(一)未建立起良好的内部控制环境

内控环境的完善与否对于企业内部控制作用的发挥起到决定性作用。而目前部分企业在管理过程中出现内控环境缺失问题。具体分析如下：首先，财务部门和其他部门之间不能做到充分协调，生产、销售、售后、仓储等业务部门之间缺少沟通与合作。财务部门只关注财务核算工作的及时、准确，没有关注生产计划、产品价格、仓储规模、融资结构等方面对企业的影响，造成企业常常出现过度采购、采购价格不实、赊销审批不严、应收账款坏账风险加大等问题。其次，企业未能充分发挥信息化技术方面的优势，没有通过互联网、ERP综合管理平台实现业务数据与财务数据的传递、共享。同时，也未在数据保护、硬件维护等方面为会计内部控制提供人才、经费、设备及制度方面的保障。

(二)企业内部控制体系不完善

首先，一些企业并没有将会计内部控制制度以流程图的形式予以明确，由于制度制定的过于粗放、宏观，无法使有关业务部门工作人员遵照执行。其次，一些企业在会计内部控制制度中规定会计内部控制工作由财务部门执行，而由于财务部门直接由总经理分管，造成会计内部控制监管过程中缺少一定的独立性，增加了企业潜在的财务风险。例如，个别企业由财务部门全权负责经营预算的编制工作，其他部门没有参与其中，导致编制结果和实际之间有所偏差，不能将预算管理工作执行到位，影响最终工作效果。

(三)未发挥内部控制监控作用

一是个别企业制定的会计内部控制制度直接照搬其他企业模板，并没有结合企业自身生产经营流程等实际情况对制度进行修订，将主要监控的范围与内容放在了会计核算中，并没有真正通过会计内部控制来监控、规范经营活动。二是由于个别企业内部各业务部门对会计内部控制工作的漠视，没有给予财务部门开展内控工作必要的支持，造成内部控制制度未能落实到位。企业未在内部成立专门的内部审计机构，无法及时查找企业在会计核算、内部设计与执行、预算管理等方面存在的问题。

(四)内部控制手段落后

本身就有很多的企业对会计内部控制体系存疑，大多以“完任务”的心态开展内部控制，如果能够有效果才会加大力度开展内部控制。但正是因为前期在内部控制中的投入不足，导致内部控制不管是在硬件设施还是政策制度以及控制手段方面都存在着很明显的不足，它的作用自然就显现不出来，企业没有在短期内得到想要的回报，对内部控制的重视程度再次降低，周而复始，长此以往企业的内部控制体系很难开展。会计内部控制需要用到信息化的技术以及相对比较先进的系统程序，落后的技术会减缓财务数据处理的速度，最终核算的准确度和可靠性都存在着很大的问题，企业财务长期暴露在不安全的环境中对企业来说是一个很严重的问题。这种技术手段落后的问题往往出现在中小企业，为了缩减支出可能会“以次充好”，最终造成的后果可能是对企业毁灭性的打击。

(五)企业内部控制相关人才匮乏

部分企业财务人员专业水平不高，尚不具备内部控制管理的能力，更无法对企业经济活动给出评估建议和决策意见。高端会计人才处于稀缺状态，相对市场需求来说，呈现供不应求的现象。在实际工作中制约内部控制发挥的作用，不利于企业长久发展。此外，企业会计人员由于缺少监管、绩效考核业务能力，造成企业各项财务管理制度无法落实到位，增加了企业的财务风险。

四、加强企业会计内部控制工作的具体措施

(一)进一步优化企业会计内部控制环境

首先，创建良好的会计内部控制管理氛围。管理部门应当根据管理者的经营思路、管理模式、结合单位的生产经营特点,规划出适合本单位管理需要的组织形式,明确管理职能和职责权限,并进一步明确组织内部各岗位职责权限,确保各职责、权限在规范的控制下得以履行,使各部门、各岗位都各负其责,从而保证生产经营活动有序地运行。其次，企业管理层应重视信息化管理平台的建设，将会计内部控制与互联网、ERP系统平台结合，提高企业会计管理的效率。例如，企业可根据自身管理需要开发、使用OA系统，实现管理层对下属单位、内部业务部门及全体职工的任务分解、有效监控、数据共享。再如，将ERP 系统与会计核算、预算管理、绩效考核、仓储供销、内部控制等工作进行结合，通过信息化模块及互联网技术确保会计内部控制的有效监控。针对企业内部控制技术的完善，可以制定以下三点强化措施：第一，加强企业程序操作控制，企业可以搭建信息化的办公平台或者相关的网址、网站，设置浏览以及修改权限，以保证对财务信息的监督和处理，还能够避免被篡改。第二，加强人员职能控制，信息化的办公手段为财务人员减轻了工作压力，但是该有的职责不能少，企业还是需要在新技术的前提下明确职责分工，加强组织控制。第三，加强会计档案的治理。打印输出的财、证、表；整个系统开发形成的全套文档资料都要进行妥善保管。

(二)建立规范、科学的会计内部控制体系

我国企业应根据现代企业制度、管理会计理论及大数据应用技术等，对原有的会计内部控制制度进行创新，使会计内部控制流程可以真正发挥监控作用。首先，企业会计人员应深入企业各业务部门，重新对采购、仓储、生产、销售、营销等各个管理流程进行梳理，从中查找出各个流程的风险点，作为会计内部控制工作的监控重点。其次，重新设置企业组织架构，将内部审计机构独立于财务部门、总经理领导之下，充分发挥内部审计机构的独立性，对会计内部控制制度设计与执行进行有效的监督。再次，应根据企业内部组织架构、人员分工重新对企业员工职责与义务进行修订、分配，使其每位工作人员能够认识到自身在会计内部控制工作中的角色，避免因职责划分不清出现推诿。

(三)树立正确的内部监管意识

企业要结合自身发展阶段，注重企业内控分析，强调财务内部监控作用。企业管理层应首先树立起内部监管意识，通过人才培训、沟通协作、制度完善等措施，确保企业内部审计监督工作顺利开展，并取得应用的效果。企业管理层还应该督促各业务部门强化内部监管意识，积极配合内部审计机构工作，向内部审计机构提供及时、准确、完整的业务信息、财务数据，使内部审计机构可以为企业生产经营流程与管理工作“把脉”，及时查找管理漏洞。

(四)设计科学、可行的内部控制机制

建议企业在制定、修订会计内部控制前，可指派财务人员到发达省份同行业企业中学习内部控制理论与实践经验，将学习的先进经验与企业自身管理需求、生产工艺流程相结合，确保制定的会计内部控制制度可行。其次，财务人员应在会计内部控制制度试运行一段阶段后，应征求不同业务部门、财务部门对内部控制度在执行中存在的不足及建议，通过整理、甄别，对会计内部控制制度进行再次修订，出台企业最终的会计内部控制制度。再次，企业还应该根据规范性、权责性实施有效的财务工作流程化分析，明确岗位职责标准，结合企业发展内部监督管理，拓展规范细则，提升财务整体效率。

(五)强化审计监督

企业应意识到完善的会计内控体系的构建以及会计内控工作的开展不能由单一的部门或人员完成，这是一项系统性的工作，需要各个部门及企业管理层互相协调配合，包括企业监事会、董事会以及各级职能部门以及企业管理层人员。企业应明确内部监督管理机制的建立是保障企业会计内部控制工作顺利开展的重要保障，因此应密切关注内部监督机制的可行性以及制度的科学性等，将会计内控与监督管控机制结合起来，全面提升企业内部管理水平。首先企业应拓展监督渠道，积极引入外部监督方式，通过外部监督机构或者注册会计师等对企业内部财务活动进行有效监督，同时可以外部注册会计师加入企业监事会的方式完善企业的监督机制，发挥外部监督的客观性和全面性，对企业的内部活动实施监督，并对企业内部监督结果进行评估和分析，充分发挥监督的实际效用。其次，企业应加强内部审计监督，将其作为主要的监督方式，应确保企业审计监督的独立性和权威性，可通过设立专门的审计监督部门，并由董事会的成员固定作为该审计监督部门的管理人员，不再要求其他部门参与该审计监督部门的各项工作事务，确保其独立性与客观性，将审计监督的结果直接提交给董事会，进行分析和评估，发挥企业内部审计监督的实效性。同时应加强审计考核评价，对审计流程、审计工作方法以及审计结果等进行约束，确保其各项审计工作规范化开展。最后，应根据企业实际情况适当拓宽审计业务范围，具体可包括财务收支、经济效益等，为企业的经营决策提供有力支持。

(六)提升企业会计内部控制人才综合业务素质

财务人员的综合业务能力对于会计内部控制作用的发挥具有十分重要的作用。首先，企业应注重对财务人员业务能力与职业道德素质的提升，为财务人员制定职位晋升、职业发展长期规划，定期组织专家对财务人员就内部控制、预算管理、绩效考核、信息化应用等内容进行培训，并重点对风险点监控、内部控制流程设计与执行进行培训，不断提升企业会计人员综合业务能力。其次，在招聘方面，要聘请更加专业的会计人员，提高招聘的门槛，从而保证企业内部员工的整体质量。

综上所述，我国企业在面对市场竞争时，应主动寻找提高竞争能力的途径，通过强化自身会计内部控制能力，来提升企业内部管理效率，降低成本支出与财务风险，使有效的资源得以安全、高效的使用。而目前，一些企业在会计内部控制制度运行中仍存在一些亟待改进的地方，企业管理层为了强化内控监控，充分发挥内控价值，应从创建良好内控环境入手，加强会计内控体系建设，做好财务审计监管工作，及时找出存在问题并处理，将会计内控作用全面发挥，提升企业整体水平，给企业稳定发展打下良好基础。