黄 瑶

（微进电子科技（上海）有限公司，上海 201615）

高新技术领域属于高投入、高回报，同时也是高风险、高竞争的行业。高新技术企业的产品成本存在于产品全生命周期，包括研发阶段、生产阶段、售前阶段、销售阶段和售后阶段，是企业管理的重要组成部分。高新技术小微企业研发活动投入的大量研发费用，占据产品成本的较大比重，因此，高新技术小微企业的生存和发展具有很大的不确定性，自身抵御风险的能力不足。只有通过优化成本管理，向管理要效益，实现良好的盈利空间，强健风险抵御能力，才能在市场上拥有话语权和谈判权，才能吸引投资者，从而获得发展所需资金，做大做强企业。为此，本文以高新技术小微企业为研究对象，就如何提高其成本管理能力展开研究。

一、成本管理的内涵

成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。其中，成本控制是成本管理的中心环节。按成本形成过程成本管理分为事前控制、事中控制、事后控制。事前控制包括成本预测、成本决策、成本计划；事中控制是成本控制；事后控制包括成本核算、成本分析和成本考核。

二、高新技术小微企业的界定及其成本特点

（一）高新技术小微企业的界定

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的企业。小微企业是指依据工信部等四部委颁布的《中小企业划型标准规定》，以资产总额、营业额、从业人数为标准，结合行业特点制定的企业。高新技术小微企业是指符合小微企业标准的高新技术企业。一般地，处于其生命周期初期的高新技术企业基本为小微型企业。

（二）高新技术小微企业的成本特点

与一般企业不同，高新技术小微企业主要从事研发与创新活动，因此，其成本构成具有独特性，再加上小微企业的特点，导致其成本主要具有如下特点：第一，产品成本由研发成本、生产成本、专项成本及销售费用、管理费用、财务费用等构成，其中研发成本占比较高；第二，产品成本按照项目、合同或订单核算，非按批次、种类、型号核算；第三，生产模式属于定制化，成本高、周期长，产品差异化明显；第四，成本管理粗放不规范，手段落后，应用信息化水平低，人力资源管理不足，导致成本居高不下。

三、高新技术小微企业成本管理存在的问题

（一）管理者成本管理理念陈旧

目前，高新技术小微企业的管理者并未意识到本企业在成本管理上有更广泛的范围和更多细化的方面；认为小公司没有细致化管理的必要，只有等公司未来规模壮大了才需要去规范和强化成本管理；认为开源比节流更重要，单纯靠节减出不了多少利润空间，加大研发带来的收益完全可以覆盖成本的超支。部分高新技术小微企业的管理者没有经过系统的成本管理理论的学习，因此，缺少强有力自上而下贯彻成本管理的执行意志，在轻视成本管理的观念下，导致全员上行下效执行力不足，对成本费用不懂得加以控制，最终经营结果不能令人满意，经营效益不符合企业发展预期。

（二）成本管理信息化程度低

高新技术小微企业往往会引入一些研发能力较强的核心人员，除此之外的其他人员整体素质并不高。特别是财务管理部门，其信息化水平较低。首先，由于缺乏内部和外部多频次且专业化的培训机会，企业不少人员不了解电子信息系统对企业管理的重要性，以为只是一般操作流程而已，在操作上也缺乏对数据及时性、准确性、完整性的严谨认知，对某些失误操作不注重纠错；其次，高新技术小微企业大多有家族企业特色，企业管理者自身即使清楚电子信息化系统对企业管理具有促进作用，但在某些认识上仍存在偏差：未意识到一个环节的差错都会影响全局，以为某个人可以完全操控整个系统；最后，高新技术小微企业一人兼职多岗位现象普遍，有的岗位甚至是不相容岗位，而电子信息化系统的设定前提是一人一岗，权限级别清晰，如果一人兼职多岗在使用电子信息化系统时，可以一人同时进入多个权限站点，无法实现各岗位的监督牵制功能。例如，用于供、销、存的ERP系统，可能存在一人操作一个以上站点，加上缺乏从上而下的纠错推动力，导致自行其是差错频繁，最终无法及时结账形成财务经营成果的数据，也无法保证其数据的准确性；有些企业的财务报表系统只能独立于供应链系统之外另建账套，以免被影响到月度申报，这样失去对成本监管最直接和真实的反映，也不利于从成本数据的构成中去分析问题和发现问题，从而改善成本管理。

（三）研发阶段对成本管控不力

1.市场调研不充分，研发预算不准确

有的高新技术小微企业管理者自己就是产品经理，研发活动在编制、审批产品研发建议阶段，自己提出的产品研发建议即使缺乏前期对市场需求的扎实了解和可行性研究，依然能够直接决定项目设立，一旦决策失误将带来研发方向的失误及研发成本的耗费。高新技术小微企业在项目预算的规划上，由于核算粗放化无法做到尽可能的准确。一般都是按照预算上限的估计数，实际发生数几乎不会达到被放大的上限预算数，且事后也不重视查找差异，分析差异产生的原因，进而调整预算，这样预算的意义更多只是给销售和研发部门一个大致框架的估计数，导致研发预算不准确，浪费严重。

2.研发设计和测试成本亟待优化

研发人员在方案设计阶段，由于时间、设备、能力诸多因素未必能完全满足研发需求，加上研发人员追求的首先是及时完成项目任务，未从成本管理角度仔细考虑如何把设计方案做到最优。在批量生产后，才会重新琢磨设计工艺如何优化，如何达到功效不变但用料最省、工艺最简单、效益最佳。而工艺设计在方案确定时就已经确定了产品消耗物料的多少，产品成本的高低就已基本定型，如果这时再改动推翻之前的全部或部分设计方案，所有之前匹配的打样、模具、设备、物料等都有可能被否定并重新制作，这大大增加了成本费用开支。在样品试制阶段，经验不足会导致打样不准确，多次重复打样也会造成研发成本增加；而在测试阶段，则存在资金问题，无法投入高端设备自动检测而导致效率低下，对于测试是必不可少手段且测试频繁的如车企等，人工测试花费的时间成本和人力成本都会大大增加。

3.人力资源管理不科学

在高新技术企业中，人才是最值得珍惜的资源，但是，如何用好这个资源，高新技术小微企业缺乏有效的管理手段。首先，高新技术小微企业自身缺乏对企业文化的关注，一般以经营效益为重；其次，对人才的晋升空间也不够重视，缺乏对人才培养的长远规划；最后，对人才的薪酬激励不够，例如，研发人员之间能力差异是比较明显的，高者恒高，低者恒低，如果不进行公正、公平的绩效考核，就不能突出优秀人才的效用，就难以合理地激励优秀人才，从而不能稳定优秀人才的工作心态，加上对企业短视或家族企业文化的难以认同和晋升空间的限制，容易造成人才流失，造成企业研发进程中断，进而带来一定的经济损失。同时，优秀人才频频跳槽的背后，企业面临的是再次从社会招聘高薪人才，也推高了行业研发人才的使用成本。

4.缺乏成本管理和人力资源管理的考评体系设计

高新技术小微企业不重视成本管理的考评体系设计，其粗放化的企业管理模式，再加上高新技术小微企业本身由于资金投入不足，生产规模小，市场占有份额小，很难建立盈利模式。疏于在成本管理上下功夫，忽略向成本管理要效益，同时对人才缺乏科学的管理，不懂得鼓励、激励人才，为人才创造发展空间，就留不住人才与企业共发展的心，这些都是高新技术小微企业难以更好地生存和发展的内在影响因素。

四、完善高新技术小微企业成本管理的对策

（一）学习先进成本管理理念

高新技术小微企业管理者要积极主动学习专属于高新技术小微企业的先进管理经验，充分认识成本管理对于本企业效益的重要性，将成本管理的视线向前延伸至市场需求，向后拓展到客户满意度，理解高新技术小微企业的成本概念更趋向于一个广义的成本概念，涵盖产品生命周期的全过程。认识到成本管理不仅仅是财务人员和相关管理人员涉及的工作，其实全员都会涉及参与到成本管理的每一个环节。高新技术小微企业管理者应从管理者层面积极主导全员成本管理工作，对各成本环节明确责任人制度，并将成本管理的成效进行公告，引导全员自觉顺应成本管理的企业经营战略，放弃短视行为，着眼长远发展目标。

（二）提高成本管理信息化水平

高新技术小微企业管理者应积极将电子信息化系统（如ERP、PLM等）引入企业或项目管理，加强对涉及的操作人员进行专项知识技能培训，如ERP系统操作涉及供产销系列的人员，PLM系统操作涉及研发系列的人员，而不是局限于个别特定人员。高新技术小微企业要从外部邀请专家进行专业化、标准化操作培训及疑难处理，同时内部也要促使形成内训机制，由有经验的管理人员担任内训师，分阶段对操作使用情况进行总结和分析，以不断提升全员的电子信息化系统操作水平。要尽量回避不相容岗位的操作权限，使电子信息系统能准确及时完整地反映成本的最真实原始构成，提高成本管理的质量和效率。另外，也可以由此找寻企业成本管理的控制空间，在重要节点上加大投入，在不必要节点上收缩投入，权衡产品生命周期不同阶段的成本控制。

（三）加强研发阶段成本管控

1.深化市场调研，合理设计预算

高新技术小微企业应慎重对待产品研发，需要经过深入的市场调研，并进行可行性分析，对项目的产品销售、原料供应、政策保障、技术方案、资金总额及筹措、项目的财务效益和国民经济效益、社会效益等重大问题进行全面的分析，获得明确的结论。对于研发预算应避免过于随意、简单，预算并不是照搬上年同期的财务数据与本年财务计划，而是应结合当前市场需求情况，在深入调查研究的基础上将信息进行整理分析，同时寻求研发、财务、人事、生产、物流等部门的支持，准确核算和分配工时工资、物料耗费、运输费、差旅费等费用，采用合适的成本方法，例如目标成本法、作业成本法、变动成本法、标准成本法等，将预算细化到每一步，并严格执行预算，确保一步步落实到书面，查找并分析目标成本与实际成本之间的差异和产生差异的原因，及时调整预算，减少成本耗费，从源头进行成本管控。

2.优化研发设计和测试成本

针对研发人员的工艺设计，企业管理者不能为了完成项目而忽视成本管理，要给项目一些宽限期，鼓励研发设计最初就兼顾成本管理，再通过审核、优化方案，对设计环节做到精益求精，减少工艺耗费，在追求功效的同时追求成本最低。产品的设计环节是成本控制的关键和核心，提高设计的通用性，可以降低物料的采购成本和管理成本。对于样品试制，则要争取一次打样成功，避免经验不足导致误差而重复打样；而在测试阶段则要尽量提高测试的效率，如果设备自动测试的效率更高，则应改变人工测试的方式。在高端自动设备投资困难的情况下，应考虑在采购和租赁二种方式中进行权衡择优。

3.科学管理人力资源

高新技术小微企业最宝贵的资产是人才，如何留住人才是高新技术小微企业的难点。首先，高新技术小微企业要加强企业自身文化建设，不仅在厂容厂貌上做到令人简洁舒心，在企业制度上做到公平公正，更要塑造企业的理想和情怀以及可以共同追逐的梦想，使人才融入企业的价值观和精神；其次，企业要为人才创造所需的晋升空间和发展机遇，不能只想着利用人才；最后，对于薪酬计划要有合理、完善的激励设计，使人才感觉到工作的动力和对未来的展望，能够与企业共进退。

（四）加强成本管理和人力资源管理的考评体系设计

一方面，要建立适合企业自身发展的成本管理考评体系，不仅是根据财务业绩指标，还要结合非财务业绩指标。财务业绩指标反映短期经营结果，但同时也受会计原则中稳健性原则影响，不能客观地反映管理层的业绩。非财务性指标包括顾客满意度、及时送货率、员工满意度、员工拥有并熟练使用电脑比率等，但这些非财务指标往往比较主观，不易收集数据，可靠性难以保证，这就需要通过建立考评小组，进行公正、公平、透明的考核评价。只有对成本管理进行有效的评价，并实施激励措施，才能调动员工对成本管理的积极性，使员工自觉做好成本管理工作，为企业增加效益，实现共赢；另一方面，要建立人性化的符合人才成长的绩效及薪酬激励计划，不仅在生活和工作上让人才安心，同时也要鼓励人才创新，为他们提供专业学习的机会，为增强企业研发力量添砖加瓦。