范定祥，余远明

(湖南工业大学 经济与贸易学院，湖南 株洲 412007)

近年来，在我国经济迅猛发展的同时，会计制度与政策的更新和实践却相对滞后，不少企业为追求利益最大化而在经营中出现了投机行为。其中，这类行为在农业企业中尤为盛行，一方面是因为自然风险的影响，农业主要分布于农、林、牧、渔及服务业，其生物资产的生产及收益存在许多自然限制(气候、土壤、地域、土壤、自然灾害等)；另一方面是市场风险的影响，由于农业的生物特征具有多样性、自然增值性和周期性等，使得农业企业难以维持稳定的业绩增长。当前农业企业的这种投机行为还集中表现在我国农业上市公司的一系列财务舞弊事件，如“银广厦”“丰乐种业”“草原兴发”“绿大地”“獐子岛”事件，等等。这些事件的发生从侧面说明了在市场竞争加剧的情况下，许多农业上市公司都倾向于采取一定手段来保持企业的良好财务状况，其中，采用较为隐蔽的且成本较低的关联交易来进行盈余管理就成为了多数农业企业的首选策略。

事实上，大量研究表明，关联方交易已经成为企业盈余管理的主要操作手段。这类关联方交易主要包括企业间购销商品、转移资产或股权、担保和质押、提供资金及租赁等，其中企业间购销商品已成为我国上市公司操纵应计盈余管理的首选方法，该法通过对企业日常购销商品及提供接受劳务业务在企业各会计期间的账面调整，从而实现企业盈余目标[1]。……