酆尘颖 刘 旭

1.国网江苏省电力有限公司 2.江苏省国金资本运营集团有限公司

一、引言

勘察设计是工程建设的重要环节，处于产业链上游，是服务于工程建设项目决策和实施全过程的知识密集型、技术密集型的生产性服务业。从产业关联的角度看，工程勘察设计与国民经济的15 个行业相关程度在50%以上，是国家转变经济发展方式、调整产业结构、培育发展新兴产业的一支重要力量。

宏观经济因素与工程勘察设计行业关系如图1。勘察设计行业的发展进入了新的阶段。面对新形势，工程勘察设计行业需要进一步推进管理创新，推进信息化建设，实现转型升级。管理会计是企业经营特征的价值观再现，与宏观经济、产业政策、自然资源政策等具有紧密相关性；是非会计准则与非财务信息等规范下的产物，作为一种帮助企业实现战略、业务、财务一体化的有效工具，可以针对企业管理部门编制计划、做出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，从而优化经营管理，提高企业的生产效率、生产经济效果和经济效益。财政部明确提出，要将管理会计改革作为建立现代企业制度和现代财政制度的一项基础性工作抓紧抓实抓好。同时，国家管理会计体系的健全完善，尤其是《管理会计基本指引》和34 项《管理会计应用指引》陆续正式发布，为勘察设计行业管理会计实施与运用奠定了坚实的理论基础。

图1 宏观经济因素与工程勘察设计行业关系

管理会计在工程勘察设计行业的运用与发展，不仅是基础性工作，而且是长期性工作。只有抓住重点，带动全面，方能更好更快地推进管理会计在工程勘察设计行业运用与发展的工作。本研究通过问卷调查的方式，收集了江苏省101 家勘察设计单位内部管理会计应用情况相关数据，并基于调查数据开展均值分析、回归分析等实证分析工作，量化问卷调查中高层管理者对管理会计工作支持态度、财务负责人专业能力高低、单位经营规模、单位性质、财务战略清晰化等多种因素对勘察设计行业推进管理会计体系建设的不同影响，以期找出影响勘察设计行业管理会计发展的关键因素，为管理会计在勘察设计行业深入实施与发展指明方向。

表1 企业管理会计应用水平综合评价指标体系

二、问卷调查设计及发放回收情况

本研究的问卷调查目的在于收集勘察设计单位内部管理会计相关数据，并基于调查数据开展均值分析、回归分析等实证分析工作。评价单位内部管理会计应用情况是一件极其复杂的事情，需要构建一项能够反映其水准的综合评价指标。目前，国内理论界和实务界对如何评价企业管理会计应用水平尚缺乏研究和理论指导。本研究创造性地构建了一个囊括管理会计领域的企业管理会计应用水平综合评价指标体系，具体情况如表1所示。

本研究围绕表1 中的综合评价指标体系设计调查问卷，收集勘察设计单位内部管理会计应用情况的相关数据及单位的基本信息数据。问卷设计完成后，向江苏省勘察设计行业协会登记在册的所有理事单位和非理事单位发放335 份，问卷填报和回收借助“问卷星”在线网络调查平台实现。最终收回有效问卷101 份，有效问卷回收率为30.15%。其中，参与调查的单位年收入规模包括500 万元以下14 家，500 万元—3 000 万元23 家，3 000 万元—1 亿元29 家，1 亿元—5 亿元26 家，5 亿元—10 亿元5家，10 亿元以上4 家，各规模企业样本分布均衡，具有较好的代表性。

三、不同勘察设计单位管理会计应用水平的比较

根据行业实践经验及其他行业的相关研究，勘察设计单位的管理会计应用水平受到单位性质、经营规模大小、是否为上市公司、财务负责人专业能力高低、财务战略清晰化等多种因素的影响。以下使用统计学中的均值比较分析技术，量化以上各种因素对单位管理会计应用水平造成的影响。

（一）行业内不同性质的单位管理会计应用水平比较

参与此次研究的勘察设计单位性质分为事业单位、纯国有企业、国有控股企业、国有参股企业、全民营企业、外资企业6 种类型。可以进一步将前3 种单位性质统一划分为“国企”，后3 种单位性质统一划分为“民企”。以下通过均值和方差分析比较国企、民企管理会计应用水平的不同。

从表2 中可以看出，国企性质的勘察设计单位，其管理会计应用水平评价综合指标得分均值为26.4167，大于民企性质的勘察设计单位，说明国企性质的勘察设计单位管理会计水平高于民企性质的勘察设计单位。

从表3 方差分析看，两种不同性质勘察设计单位管理会计应用水平综合指标的均值不等。组间F=3.385，P=0.069＜10%，按照10%的置信水平评价，表明不同性质的勘察设计单位管理会计应用水平差异比较显著。

（二）行业内不同经营规模的单位管理会计水平比较

按照国家统计局颁布的《统计上大中小微型企业划分办法（2017）》规定，勘察设计行业中100 人以下属于小型企业，100—300 人属于中型企业，300 人以上属于大型企业。以下将按照大、中、小型企业不同经营规模，分析管理会计应用水平的差异。

从表4 中可发现，比较勘察设计行业内管理会计应用水平，从经营规模维度来看，大型企业＞中型企业＞小型企业。其中，大型企业管理会计应用水平综合评价指标得分均值为26.9091，高于全体被调查对象均值24.0891，而行业内中小型企业管理会计应用水平综合评价指标得分低于行业均值。整体来看，行业内大型企业管理会计水平明显高于中小型企业。

从表5 的方差分析来看，三种不同经营规模勘察设计单位的管理会计应用水平综合指标的均值不等。组间F=7.829，P=0.001＜1%，按照1%的置信水平评价，表明不同经营规模的勘察设计单位管理会计应用水平差异显著。

（三）行业内上市公司与非上市公司的管理会计水平比较

上市公司与非上市公司相比，管理上更加注重规范，管理水平和能力往往也较高。勘察设计行业内上市公司的规模也比非上市公司大。以下将比较行业内上市公司与非上市公司的管理会计应用水平差异。

从表6 中可发现，行业内上市公司管理会计应用水平综合评价指标得分均值为29.8000，远高于行业内非上市公司。

从表7 的方差分析来看，行业内上市公司与非上市公司的管理会计应用水平综合指标均值不等。组间F=7.395，P=0.008＜1%，按照1%的置信水平评价，表明行业内上市公司与非上市公司管理会计应用水平差异显著。

表2 不同性质单位管理会计应用水平综合评价指标结果报告

表3 不同性质单位管理会计应用水平综合评价指标方差分析

表4 不同规模单位管理会计应用水平综合评价指标结果报告

表5 不同规模单位管理会计应用水平综合评价指标方差分析

表6 行业内上市公司与非上市公司管理会计应用水平综合评价指标结果报告

表7 行业内上市公司与非上市公司管理会计应用水平综合评价指标方差分析

（四）行业内不同财务负责人专业能力差异对单位管理会计应用水平的影响比较

1.财务负责人学历影响

本次研究收集的单位基本信息数据中包含了财务负责人的学历情况。以下比较不同财务负责人学历对单位管理会计应用水平的影响。

从表8 中可发现，在勘察设计行业里，财务负责人的学历越高，其单位的管理会计应用水平越高。拥有博士、硕士学历的财务负责人所在单位的管理会计应用水平综合评价指标得分高于行业均值；而本科、专科或高中及以下学历财务负责人所在的勘察设计单位，其管理会计应用水平综合评价指标得分低于行业均值。

从表9 的方差分析看，不同学历财务负责人所在单位的管理会计应用水平综合指标的均值不等。组间F=4.834，P=0.004＜1%，按照1%的置信水平评价，表明财务负责人不同学历对管理会计应用水平有显著影响。

2.财务负责人职称影响

本次研究收集的单位基本信息数据中包含了财务负责人的职称情况。以下将比较不同财务负责人职称对单位管理会计应用水平的影响。

从表10 中可发现，总体而言，在勘察设计行业，财务负责人的职称越高，其单位的管理会计应用水平越高。其中，拥有高级会计师职称财务负责人的单位管理会计应用水平明显高于其他职称财务负责人所在单位。

从表11 的方差分析来看，不同职称财务负责人所在单位管理会计应用水平综合指标的均值不等。组间F=1.224，P=0.305，表明财务负责人不同职称对管理会计应用水平差异的影响不显著。

3.财务负责人注册会计师（CPA）资格影响

本次研究收集的单位基本信息数据中包含了财务负责人有无注册会计师资格的情况。以下将比较注册会计师（CPA）资格的有无对单位管理会计应用水平的影响。

从表12 中可发现，在被调查的勘察设计行业，拥有注册会计师资格的财务负责人占比达到20%，比例相对较高。同时，拥有CPA 资格的财务负责人，其单位的管理会计应用水平明显高于无CPA 资格财务负责人的所在单位。

表8 财务负责人学历对单位管理会计应用水平影响结果报告

表9 财务负责人学历对单位管理会计应用水平影响方差分析

表10 财务负责人职称对单位管理会计应用水平影响结果报告

表11 财务负责人职称对单位管理会计应用水平影响方差分析

表12 财务负责人CPA 资格对单位管理会计应用水平影响结果报告

从表13 的方差分析看，有无CPA资格财务负责人所在单位的管理会计应用水平综合指标的均值不等。组间F=2.509，P=0.116，表明财务负责人有无CPA 资格对管理会计应用水平差异的影响不显著。

4.财务负责人注册管理会计师（CMA）、ACCA、资产评估师等资格影响

在此次调查的对象中，财务负责人拥有注册管理会计师（CMA）、ACCA、资产评估师的人数较少。不过通过均值比较分析，可以发现拥有以上三种专业资格的财务负责人，其单位的管理会计应用水平明显高于无上述三种专业资格财务负责人的所在单位。其中，财务负责人有无ACCA 资格对管理会计应用水平差异的影响十分显著。

（五）行业内单位财务战略定位清晰程度对管理会计应用水平的影响比较

管理会计在行业内建设推广，需要财务人员突破传统的职责范围，向为企业业务提供支持、创造价值、防范风险的目标进行转型。为此，各单位应当制定全新的、清晰的财务战略规划，以便实现财务工作价值的不断提升。

这次管理会计问卷调查过程中，专门调查了行业内各单位财务战略定位清晰度状况。调查中，财务战略定位清晰度指标的定义如下：

数字1 代表不清楚单位财务部门是否有清晰的财务战略定位；数字2 代表财务部门主要负责具体事务，没有财务战略定位；数字3 代表有一定的财务战略定位，但并不全面清晰；数字4 代表具有清晰的财务战略定位。以下将比较不同财务战略定位清晰度对管理会计应用水平的影响。

从表14 中可知，行业内单位财务战略定位清晰度越高，其管理会计应用水平越高。当单位财务部门具有财务战略定位时，即使该财务战略定位不一定全面清晰，也会对单位的管理会计应用水平产生积极影响。

从表15 的方差分析看，四种不同清晰度的单位财务战略定位所导致的单位管理会计应用水平综合指标均值明显不等。组间F=30.125，P=0.000＜1%，按照1%的置信水平评价，表明不同财务战略定位清晰度的单位，其管理会计应用水平之间差异显著。

表13 财务负责人CPA 资格对单位管理会计应用水平影响方差分析

表14 财务战略定位清晰度对单位管理会计应用水平影响结果报告

表15 财务战略定位清晰度对单位管理会计应用水平影响方差分析

四、勘察设计单位管理会计应用水平与其影响因素的回归分析

在均值比较分析基础上，本研究引入更多的变量，尝试进一步分析勘察设计行业管理会计建设的影响因素和影响程度。根据问卷调查的内容，课题组选择了19 个指标作为自变量（表16），通过回归统计方法来确定它们与勘察设计单位管理会计水平之间存在的关系。

为了探究勘察设计单位各种内外因素对其管理会计应用水平的影响，本课题构建了如下回归模型：

其中，MAAL 表示勘察设计单位管理会计应用水平，β表示第i 项管理会计建设影响因素对单位管理会计应用水平的回归系数。

运用SPSS 统计软件进行分析，得到如表17 所示的回归结果。

通过模型回归结果可以发现：

表16 变量定义

表17 模型回归结果

（1）单位管理会计指引落实情况（Measure5）在1%的显著性水平与单位管理会计应用水平正相关。这表明单位是否认真贯彻落实财政部的《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》对该勘察设计单位管理会计建设工作推进影响至关重要，最为突出。

（2）高层管理者的态度（Measure6）在5%的显著性水平与单位管理会计应用水平正相关。这表明高层管理者在勘察设计单位中发挥了重要作用，其是否重视企业管理会计工具方法的有效运用对单位管理会计应用水平有着重要影响。

五、稳健性检验及研究结论

为了保证研究结论的严谨性，本研究还通过变量替代法进行了稳健性检验。使用“财务负责人对单位管理会计总体发展水平评价”指标，替代上述“企业管理会计应用水平评价综合指标”后进行实证检验，发现上述结论仍然是成立的。由于篇幅限制，稳健性检验数据结果未列示。

通过使用实证技术分析勘察设计单位的管理会计应用水平数据，可以得出以下结论：

从单位性质来看，国企性质的勘察设计单位管理会计水平高于民企性质的勘察设计单位。

从单位规模来看，行业内大型企业管理会计水平明显高于中小型企业。

从上市与否来看，行业内上市公司管理会计应用水平远高于行业内非上市公司。

从财务负责人专业能力来看，行业内单位财务负责人的学历越高，其单位的管理会计应用水平越高。同时，财务负责人职称越高，拥有注册会计师（CPA）、注册管理会计师（CMA）、ACCA、资产评估师等代表专业能力的资格，对管理会计应用水平构成一定程度的正面影响。

从单位财务战略清晰度来看，行业内单位财务战略定位清晰度越高，其管理会计应用水平越高。

从回归模型来看，勘察设计单位是否认真贯彻落实财政部的《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》、高层管理者对单位管理会计工作的重视与否对勘察设计单位管理会计建设工作推进影响最为重要。

六、政策建议

经济进入高质量发展阶段，管理会计要在实践工具和方法的应用中增强前瞻性思维，主动面向未来，调整企业与经济社会之间的关系，拓展管理会计发展的新主体、新内涵与新动力等。根据以上研究结论，笔者从行业协会和企业两个层面提出以下政策建议：

（一）行业协会层面政策建议

1.抓好《管理会计指引》的宣传工作，引起行业各单位对管理会计工作高度重视，积极营造管理会计发展良好氛围

从回归模型来看，是否认真贯彻落实财政部的《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》对勘察设计单位管理会计建设工作推进有着非常重要的影响。推进行业管理会计建设工作，要着力加强舆论宣传引导，尽快让管理会计理论和知识融入勘察设计单位管理创新重要工作中。

2.组织好行业管理会计培训工作，采用灵活多样的培训学习形式，促进管理会计知识、实践经验在行业内广泛传播

均值比较分析结果显示，财务负责人专业能力对单位管理会计应用水平有一定的影响。财务负责人职称越高，以及拥有注册会计师（CPA）、注册管理会计师（CMA）、ACCA、资产评估师等代表专业能力的资格，均有利于提升单位的管理会计应用水平。因此，在工程勘察设计行业各单位中广泛开展管理会计培训，是推进行业管理会计建设的关键工作。

3.选择部分勘察设计单位，创建管理会计应用典型，通过以点带面方式，推动管理会计指引在行业落地生根

在研究中可以发现，不同单位的管理会计应用水平存在差异，部分单位管理会计应用水平较高，而应用水平较低的勘察设计单位对引入先进管理会计工具和方法表现出极大兴趣。为此，勘察设计行业协会可以充分利用自身平台，总结管理会计应用典型供其他单位学习参考。同时，发挥协会在行业“政产学研”中的桥梁纽带作用，“引智入企”，将管理会计专家、管理会计咨询服务机构引入企业服务。

（二）企业层面政策建议

1.抓住国家、行业推动管理会计建设的历史机遇，转变单位高层管理者对会计工作的传统认识和态度，促进会计工作转型升级

从回归结果来看，高层管理者对单位管理会计工作重视与否对勘察设计单位管理会计建设工作推进影响最为重要。各勘察设计单位的财务负责人和财务部门，应积极向单位各层级人员（高层管理者、中层管理者、基层人员）宣贯管理会计工作内容、服务对象、工具方法，尤其注重引起高层管理者对管理会计工作的重视；努力在单位各项管理工作中嵌入管理会计这一有益管理创新的基因，推动勘察设计单位建立和完善现代企业制度，实现会计升级、管理升级，增强核心竞争力和价值创造力。

2.制定财务部门发展战略规划，将推动单位管理会计体系建设工作列为重要工作

均值比较分析发现，制定过财务部门发展战略子规划的勘察设计单位，其管理会计应用水平显著高于未制定财务战略单位；同时，财务战略定位越清晰，其管理会计应用水平越高。因此，建议勘察设计单位在开始本单位管理会计体系建设工作时，制定与其单位总体战略、竞争战略和其他职能战略相匹配的财务部门发展战略。具体而言，需要梳理财务部门现状，并确定财务部门中长期发展目标，制定短中期详细发展规划，最后确定规划落地实施相关管理要求。

3.对照财政部《管理会计指引》进行单位管理会计应用水平自我评价，制定勘察设计单位管理会计实施方案并落实

从回归结果可知，勘察设计单位是否认真贯彻落实财政部的《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》对勘察设计单位管理会计建设工作推进影响至关重要。2018 年底，我国《管理会计指引》体系正式形成，包括1 项管理会计基本指引，34 项管理会计应用指引。各勘察设计单位可以参照国家管理会计相关法律规范，开展单位管理会计应用水平评价，进而发现单位现有管理会计工作中优秀实践经验，以及存在的不足和薄弱环节，明确管理会计建设路径。

4.组织好财务部门员工的管理会计培训工作，努力提升财务人员的管理能力、理财能力和决策支持能力

尽管本次研究只对财务人员的专业能力与单位管理会计应用水平进行了实证分析，但财务部门所有员工的知识储备、能力水平对单位管理会计体系建设均有着重要作用。提升单位管理会计工作水平方法主要有三种：一是对财务人员及相关业务人员开展管理会计业务培训与经验交流；二是引进外部高端管理会计人才；三是借助外智，寻求外部管理会计专家或专业咨询机构帮助。在培训工作中不仅要关注财务技能，而且要关注协调能力、人际沟通、业务知识、行业发展趋势等，以更好地帮助企业发展。●