浙江财经大学会计学院 宋夏云 饶 瑾

一、引言

审计报告是注册会计师作为独立第三方对被审计单位财务报告等信息的真实性（Truth）或公允性（Fairness）发表鉴证意见的书面文件，投资者、债权人等信息使用者在决策过程中会高度重视并优先使用审计报告。随着中国资本市场的不断发展与完善，传统的审计报告模式已经无法充分满足内外部信息使用者的需求。为增进审计报告信息的价值，国际审计与认证准则委员会（IAASB）于2011年5月发布了专门针对审计报告改革的征求意见稿。同年6月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了《PCAOB财务报表审计报告准则可能修订的概念公告》，期望能够提出增强审计报告的透明度和相关性，但同时又不会损害审计质量的备选方案。这些改革方案的出台为关键审计事项具体准则的诞生奠定了基础，最终于2015年1月，国际审计与认证准则委员会（IAASB）颁布了《非标准无保留意见独立审计师报告》（ISA 701）准则，强制要求会计师事务所在其对上市公司出具的审计报告中增加关键审计事项（Key Audit Matters），该项准则对关键审计事项定义为：注册会计师从与治理层沟通的事项中选择的、根据专业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。同年，我国也开始对相关审计准则进行修订，并于2016年末颁布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称“中国审计准则第1504号”）等准则，规定从2017年1月1日起，注册会计师应在A+H股上市公司的审计报告中披露关键审计事项及其相应的审计程序，并于2018年1月1日起在A股上市公司年报审计中全面实施该新准则。……