刘新燕 中瑞岳华税务师事务所集团有限公司浙江分公司

引言

2018年9月，财政部、国家税务总局和科技部联合发布了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，该通知将原本企业研发费用税前加计扣除比例从50%变为75%，涉及的企业范围也进行了扩展，从原来的科技型中小企业扩大到了所有企业。2022年3月23日，《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》规定，科技型中小企业加扣比例提高到100%。为了让更多的企业加入研发活动中来，国家采取了多项措施来调整研发费用税前加计扣除内容，目的就是想通过政策的指导，来引导各行各业加大对研发的投入。在政府的多次调整之下，研发费用税前加计扣除的内容在不断完善，其中的细节也被不断优化，加计扣除的比例也正在得到拓宽，更多的企业得到了政府的扶持。为了助推企业的创新发展之路，不但相关部门要做到政策上的完善，企业自身也要深入学习有关政策的主要内容，以此来提升会计核算水平，将企业研发费用的内部控制管理制度予以完善，切实解决企业研发费用加计扣除在企业所得税汇算清缴中遇到的各项问题。

一、研发费用加计扣除基本程序

（一）立项阶段

通过分析企业内部的研发活动特点可知，由于每个企业研发活动的类型不一，所以对项目进行立项的要求也会不太一样。具体而言，如果该项目是企业自主研发的，那么就要由企业内部相关部门执行立项工作，比如董事会和总经理办公会等，不需要再向税务部门或者其他科技部门进行备案；如果该项目不是企业自主研发，而是合作执行的，那么就需要在科技部门将签订的委托开发合同进行备案；如果项目是政府所支持的，那么就要以政府部门的要求为指导，同样在科技部门进行备案。但是项目立项之后，相关的工作并没有结束，企业的财务人员还要根据立项决议文件，为研发项目设立研发费用的各项科目。

（二）活动阶段

当项目研发到了活动阶段，企业的财务人员要针对项目的支出作出有效的会计核算，以现有的记账凭证为基础，填制研发费用的辅助账项，其中每项费用要进行研发费用的分类，主要以财税政策规定的“可扣除研发费用”为指导来执行相关工作。如果费用除了研发活动的部分之外，还会涵盖非研发活动，那么每一项费用的支出以及对应的工作时间也要完整记录。以记录的实际工时比例为依据，将研发活动实际应该分摊的额度予以计算，从而保证可加计扣除的费用计算的准确性。

（三）决算阶段

在每年年终，企业的财务人员要进行决算，主要是以企业所有项目辅助账为基础，将用于研发支出的辅助账进行汇总，完成相关表格，与年度报告一起留存备查。

（四）清缴阶段

当年终决算阶段完成之后，企业还要进行汇算清缴，企业财务人员要将“可加计扣除研发费用”的归集表进行完成，并根据税务规定的纳税期限完成企业所得税汇算清缴的工作，从而享受到国家的相关税务优惠政策。

（五）后续阶段

当企业完成了汇算清缴之后，企业的财务人员还需要完成后续的工作，通过留存研发活动涉及的所有材料，以防之后税务机关针对企业相关问题开展后续的管理和查访工作。企业财务人员需要留存的相关材料主要包括以下几个方面的内容：除了研发项目的计划书、研发项目立项文件、研发项目组的编制情况之外，还有与研发项目相关的仪器、设备、各类费用的分配说明，同时研发费用决算和分摊明细等情况表也需要共同进行资料存档，企业认为有必要的情况下，还可以请税务师事务所出具研发加扣审核报告以供备查。

二、研发费用加计扣除难点分析

（一）享受研发政策的企业类型辨析

在实际的工作过程中，企业的财务工作者往往认为只有高新技术企业才能享受优惠政策，即针对研发加计扣除税收的优惠政策。这种认知产生的原因，是由于企业财务人员对于相关政策不了解所造成的。根据企业研发费用税前扣除管理办法的规定可知，只要企业的费用是属于研究开发的支出。例如新产品和新技术的开发，则就能在计算应纳税所得额时，执行加计扣除。所以企业具有财务核算健全且能准确归集研发费用的性质，就可以享受到研发费用加计扣除的优惠政策，无论该企业究竟是不是高新技术企业。但是高新技术企业在享受优惠政策时，会与非高新技术企业在优惠得到的力度上有所不同，除了能享受研发加计扣除之外，还可以享受额外10%的税率优惠。上述企业是有权利享受研发加计扣除的类型，还有一些行业不能享受研发加计扣除。根据财政部关于研发费用加计扣除政策的通知中，对于某些行业进行了限制，如烟草、房地产、餐饮等，就不能享受税前加计扣除政策。

（二）判断支出是否由研发活动产生

关于研发活动的内涵，其主要是指企业为了获得科学和技术新知识，通过运用实际的科学知识或者操作技术，持续开展有确切目标的系统性活动。如果对于定义要求中的内容不太好判断，则可以从法规中列举的来作为参考。相关法律法规对于不适用于税前加计扣除政策的企业研发活动主要包括以下几个方面的内容：首先，与产品有关的方面，企业产品的常规性升级和对科研成果的直接应用活动不适用税前加计扣除政策。其次，企业在商品化后为客户所提供技术支持以及对现有的服务流程进行改变的活动，也不适用于加扣政策。最后，企业进行市场调查研究或者社会科学方面研究时，此时的加计扣除政策也不适用于该企业。

（三）研发费用归集以及项目分配

具备资格的企业在申请税收优惠时，主要的判断依据就是企业能否将研发费用进行明确的归集。对于大部分企业而言，研发项目费用的归集和管理工作一般都是由财务人员进行负责的，但是很多财务人员并没有履行好该部分的职能，财务人员对于项目的了解往往不够深入，在处理研发费用归集时会出现不少问题。具体分析可知，财务人员在该方面出现的问题主要有以下两种，一是财务人员对于委托研发费用不是非常了解，导致人员在实际的工作中，不少研发费用会被归集到企业的成本中。比如，企业的研发人员不仅要从事项目研发相关工作，还要参与企业的生产工作，当财务人员在界定其工作性质时，就会出现难以辨别的情况，所以就只能将研发费用归集到生产成本之中。除此之外，不少财务工作人员还会将固定资产折旧的费用归集到生产成本之中。上述两种归集方式，最终就会导致企业生产成本的核算不够准确。二是企业的财务人员还会将不属于研究费用加计扣除的部分进行了归集。根据我国相关法律法规的规定，作为加计扣除费用的项目总共只有八类。在常见的错误项目费用归集之中，就有下列情况，比如，企业财务人员将所有的研发费用都归集到同一个研发项目之中，促使很多研发项目的费用分配不够合理。

（四）部门之间缺乏有效沟通

企业处理研发费用加计扣除，不单是财务部门的责任，更是关系到企业内部所有部门，只有部门之间形成良好沟通和合作，实现有效配合，才能让企业的研发费用加计扣除得到加强。企业要想实现部门之间的良好沟通与合作，主要关注的两大部门是财务部门和研发部门。但是很多企业的研发部门和财务部门并不能做到有效结合，信息沟通与交流合作并不流畅。对于企业的研发部门而言，在项目研发的初期和进行中，可能会出现费用问题，但该问题的出现也很难促使研发部门与财务部门进行沟通。当项目研发执行到了后期，需要对费用进行报销时，研发部门才会与财务部门进行必要的沟通，所以说企业的财务部门很难在研发项目执行的过程中及时有效地参与其中。此外，由于研发部门对于费用加计扣除的项目并不是很熟悉，这就让该工作经常出现质量问题，企业的财务部门也会在研发费用的加计扣除上出现管理不当的情况。

三、处理加计扣除的有效对策

（一）提升领导重视程度

为了让企业的经营效益不受到影响，促使研发费用加计扣除被应用得更加广泛，企业内部的领导者要加强对研发费用加计扣除的重视，通过提升企业财务工作人员的工作积极性，为研发费用加计扣除打下良好的基础。具体而言，企业加强对研发费用加计扣除的管理，能够将相关问题迅速解决，在一定程度上帮助企业减轻税负压力，保证企业以较低的成本完成自身项目的运营，从而达到低成本而高效益的目的。同时，当企业的成本降低之后，企业所节省的资金就能得到高效分配，以充足的资本储备来扩展研发项目，生产出更多的新产品，最终实现企业持续性发展的战略目标。此外，由于企业领导者重视并提升研发费用加计扣除之后，企业的管理水平和效益都能有明显的提升，因而内部其他员工也要积极学习财务相关知识，以充实自身的财务知识储备，做到对研发费用加计扣除能有一个全面认识，推动该项工作得到高质量的管理。

（二）建立内部控制制度

企业研发费用加计扣除处理，需要从源头上提供保障，最有效的方式就是建立起针对研发费用的内部控制制度。例如，针对研发项目的开展，可以建立起与项目有关的立项计划书、研发阶段性结果、研发项目评审等内部控制机制，以确保研发项目的环节得到高效监督和控制。当企业建立起了针对性的项目内部控制机制，企业研发部门和财务、人才等部门之间就可以实现良好沟通，始终让研发项目有充足的人力、资金以及信息的支持。总之，在内部控制制度有效建立的情况下，企业能够对研发费用进行项目归集，让费用归集工作真实和准确，同时在项目实施的过程中保存好相关资料，为后续的工作提升信息支撑。

（三）加强部门之间合作

通过分析研发加计扣除的难点可知，要解决该方面的问题，有效的方式之一就是加强部门之间的合作，让部门内的人员在有效沟通的情况下，为研发项目的高效和顺利实施提供最坚实的保障。具体而言，首先，企业通过举办交流会的方式，让财务部门、研发部门和人力部门等之间定期就项目内容进行沟通，以集体学习的方式，来增强部门之间的有效合作。其次，企业的财务部门和研发部门之间一定要实现更为紧密的合作，财务部门要提供给研发部门充足的资金保障，同时技术部门还要为研发部门提供足够的数据支撑，促使研发部门有足够的资金和信息基础来处理项目工作，提升项目处理效率。最后，研发部门在处理项目的同时，还要为财务部门提供最原始的数据，以保证财务部门会计核算的质量。总之，企业的研发部门和财务部门之间建立起良好的沟通桥梁，这是部门合作需要重点关注的环节。

（四）动态把握政策变化

企业想要获得持久长远的发展，一直在市场中具备核心竞争力，需要不断强化综合实力。除此之外，对于外界信息的掌握程度，也是企业能否长远发展的动力因素之一，只有收集到足够且全面的信息，企业的研发项目才能实现高质量的管理。对于企业而言，高新技术企业更要重视该方面的问题，只有当企业把握住相关政策动态和相关研究的进展情况，研发费用加计扣除工作才能有坚实的外部保障。对于需要进行研发费用加计扣除的企业而言，最近政策的变动与自身的发展有着最直接的联系。通过分析最近几年的政策变化可知，其呈现出了周期较短的特点，所以企业只有动态了解政策的变化内容，把握政策的具体走向，根据政策的指导来调整自身的工作内容，这样才能保证企业的经营效益。企业除了要了解政策的走向之外，还要积极与税务机关沟通，加强彼此之间的联系，配合政府的工作指示，严格按照政策的内容来执行相关工作，减少企业内部在财务工作上的违法违规行为，保证自身能顺利享受到国家税收的优惠政策。

结语

综上所述，企业研发费用加计扣除工作，不仅关系到企业的研发项目是否能顺利实施，更是直接影响了企业未来战略发展目标的实现。基于研发费用加计扣的难点，了解到只有领导重视起研发费用加计扣除工作，发挥其带头作用，促进各部门尤其是研发和财务部门之间的合作，积极主动地随着政策变化来调整自身，才能有效降低企业的经营负担，从而实现可持续发展的战略目标。