郑华

摘 要：在建工程结转固定资产的风险以及关于他的防范和控制工作一直以来都是企业重点关注的问题之一，同时也是很长时间内有关的财务工作人员研究和分析的热門问题之一。对于该项问题的管理效果，对于企业资产结构的配置和未来企业的经营管理，都有着直接的影响，所以，对在建工程结转固定资产的风险和控制防范进行研究是非常有必要的一项工作。笔者在本篇文章中重点研究分析了在建工程结转固定资产风险问题出现的原因，同时，又从多个角度进行了分析，提出了一些对该类风险问题进行预防和控制的措施。

关键词：在建工程;固定资产;风险;防范

在建工程结转固定资产对于企业来说是一个相对而言较为复杂、繁琐的工作过程，除了要对资产是否达到预想的可以应用的状态进行准确评判以外，还需要有着非常多的手续要处理，比如说要有工程竣工单、审计结算单等，具备上述条件之后，在建工程才能转为固定资产，再进行固定资产卡片的建立。只不过这个过程说来简单，但实际操作起来却是一个细致繁琐的工作，以上工作中的任何一个环节，一旦出现了偏差，就算是做得不够好，那么都有可能会给接下来的工作埋下不小的问题隐患，很有可能导致企业资产管理风险、内控风险以及审计风险等多类型的风险问题的出现，没有对这些问题进行及时有效的解决的话，会给企业的经营发展带来非常不利的影响。不过也不必胆战心惊，只需要端正态度，将在建工程结转固定资产这个环节当中的每一项任务和工作都尽力做到完美，那也是能够有效规避风险的，因此，想要企业在未来的发展中平稳有序的走下去，那么对在建工程结转固定资产这个过程的风险进行防范和控制是非常有必要的。

一、在建工程和固定资产的概念

（一）在建工程

在建工程指的是固定资产的建造、改建以及扩建或者进行技术改造，更新设备和大修理的工程等仍未完工的工程支出。在建工程的核算是一项非常复杂的内容，想要在建工程成本能够完成向固定资产精确无误的转变，需要极高的核算技巧。

（二）固定资产

固定资产指的是给生产商品、提供处于或者经营管理而拥有的超过一个会计期间的使用寿命的有形资产。企业在经营管理中需要的固定资产通常有以下几个来源：一来自于外单位购入，二来自于自建。对固定资产的修理、经营租入固定资产类的改良型支出也可以利用在建工程完成核算。

（三）在建工程结转固定资产

在建工程是将项目成本归集的过程，“转固”是项目向单项资产转换的过程，同时也是由项目成本管理转变为资产管理。在建工程会计信息的失真通常会让资产负债表和利润表当中绝大多数项目资金失去存在意义。在实际工作中，因为工程项目管理不够规范，有很多已经达到预计可应用状态的工程都不能够及时、完整的完成固定资产结转，使得企业的折旧不够完整、利润失去真实性，而另一部分却成为了企业获取利润的蓄水池，给腐败、违法行为留下了生存空间。

二、在建工程结转固定资产的前提

根据国内相关法律规定详细内容我们能够得知：对于已经投入应用或者已经达到预期可应用状态的在建工程应当及时予以验收，转增固定资产，对于已经不具有使用价值或者在预计期限之前就已经报废的在建工程要及时处理。通常来说“转固”这个过程，要拥有全部的工程支出发票，如果缺少相应发票不能够被计入到在建工程科目中，当固定资产完工时，应当具备工程验收单及详细记录、工程结算单或竣工结算单，要进行强制安全性检测的固定资产比如压力管道、配电设备等还要获取对应主管部门的检定报告。“转固”对时间和类别的确定会直接影响到资产折旧率以及每年度的固定资产净值。对于生产类或是非生产类的机器设备、其它工器具或是房屋及其他建筑物，在进行向固定资产结转之前就应该提前把握好。

三、在建工程结转固定资产过程中存在的风险

在建工程线固定资产进行结转的这个过程当中，主要存在的风险类别分别是资产管理风险，内控风险，审计风险和税务风险，这四种风险是比较常见的。其中，资产管理风险简单来说就是没有将在建工程及时的结转为固定资产，从而使得这个过程当中出现的时间差距影响到了财务数据信息的准确度，最终影响到企业的资产以及资源的管理问题，最终导致出现一些风险问题。内控风险指的是在在建工程，在建设的这个步骤当中，由于没有严格的执行内控制度体系，使得最终的核算数据出现了误差，影响了固定资产入账价值的确定，致使企业在未来相当长一段时间内的经营发展都有很大的可能性出现风险问题。审计风险就是在建工程的建设完成以后，因为没有及时的结转为固定资产，影响到了后期的财务审计工作的质量以及数据的准确度，最终影响企业的进步。税务风险指在建工程工程项目完成之后，因为有关的转为固定资产的手续不齐全，因此不能够进行向固定资产的转变，致使企业不能够依照着有关税法的规定进行税费的缴纳，使得企业在非主观的情况下出现了税务上的违法行为，导致企业陷入了较大的风险问题当中。

四、在建工程结转固定资产存在风险的原因分析

（一）没有及时的进行在建工程向固定资产的转变

在在建工程向固定资产结转的这个步骤当中，容易出现风险问题的一个很重要原因就是结转不够及时。因为在建工程向固定资产结转的这个过程持续时间越久的话，就会导致非常多的会计数据信息的准确程度的下降，而这就会使得无法准确的确认固定资产的入账价值，导致未来资产的折旧额度无法确认。持续时间一长，就会使企业陷入比较严重的风险问题当中。而导致在建工程未能向固定资产及时进行结转，也有着几方面的原因：其一，结转的标准没有一个准确的规定，上下弹性空间比较大，企业不能够在短时间内给出一个准确的确认结果，所以这个时候就需要试运营在进行确认，而这个过程往往需要比较久的时间;其二，这个结转的工作并没有一个准确的指定性，没有具体的落实在某一个部门或是工作人员头上，使得在建工程在完成建设之后也没能够在短时间内进行结转。由于在建工程的建设是有着很多的部门参与的，每个部门负责的工作内容都不同，不过没有一个部门被明确的要求进行在建工程结转固定资产的工作，通常都是因为外部审计的需要才会让企业的财务工作者申请;其三，由于在建工程的项目结算和工程验收时间上出现了滞后，使得一些问题的出现，而这种情况也是现如今的普遍状况，同时也是导致在建工程不能够顺利且及时的完成结转固定资产的一个重要原因。

（二）在建工程结转固定资产的金额不够准确

在建工程结转固定资产这项工作中之所以有着资产管理风险问题以及审计风险问题的存在就是因为在建工程向固定资产进行结转的资金金额不够准确，而在这之中使得资金准确度出现问题的原因又分为几种情况：第一，在建工程的核算这项工作是非常繁琐复杂的一项工作，同固定资产新建，改建扩建未完成的工程的支出都要由在建工程来展开核算工作，这就给企业内的财务工作者的综合能力提出了较高的要求，同时也需要比较多的财务工作人员来负责此事，这就不可避免的会出现一些问题使得金额不够准确。第二，一些企业在进行在建工程结转固定资产的时候忽略了对工程签证成本的考虑，而这项内容作为工程结算时候的一个重要的数据依据是必须要进行考虑的。第三，工程项目之间缺少必要的沟通联系，使得工程审计的时间持续较久，有很多次调整了固定资产的价值，在项目完工之后，相关的多个部门之间如果缺少必要的合作和交流，那么就会给信息数据的传递带来阻碍，影响工作进程，时间拖的越久，就越会使固定资产的价值的准确程度受到影响。

（三）固定资产交付清单的编写制定不够准确

在建工程结转固定资产这个过程中之所以存在多种风险问题除了上述提到的原因之外，还有一个很重要的问题就是固定资产交付清单的编写制定不够准确。固定资产交付清单的编写制定是比较复杂的一项工作，涉及到的内容比较广泛，比如说相关设备的参数、项目资料数据等多项内容，而这项工作通常是交给在建工程项目的管理部门来进行的，同时还要有关部门进行核查比对，其实这样介绍来说这项工作并不复杂，但实际上真正做起来是比较复杂的一个过程，只能登记项目中应用的主要设备的数据，这就致使固定资产交付清单的编写制定并不够准确。另外一个原因就是缺少一个统一的固定资产的认定标准，这在某种程度上也将固定资产交付清单的编写难度提升了，使得数据的准确程度也间接的降低了。

（四）在建工程的结转账务处理的不够规范

对于企业的财务工作来说，即便固定资产的结转工作在理论上是比较容易的一项工作，无非是借贷问题亦或是其他有关的项目内容，然而事实上，有相当多一部分企业的在建工程的结转账务处理的并不够规范。原因之一就是项目的原始凭证的缺失，审核过程并不严肃客观。比如说，对于有关的工程项目的支出发票，结算审核资料不够完整，有关内容缺少相关人员的签字等。除此以外，对于一些比较特别的在建工程，都是需要国家的监督管理部门在进行强检和验收才能够正式投入使用的，只有这样才能够说是进行了固定资产的确认。

五、对在建工程结转固定资产存在风险进行防范控制的措施

（一）明确在建工程结转固定资产的标准

将在建工程结转固定资产的标准进行更为明确的要求和规定，能够提高在建工程结转固定资产的工作效率，避免浪费时间。由分析在建工程结转固定资产过程中出现风险的原因得知，出现风险问题有一半以上的原因是由于结转不够及时而造成的。因此，将该过程的标准进行详细要求能够有效的规避该类风险。只不过，依据现有的会计准则和相关要求来说，企业是很难对这项工作进行确认的。所以，企业还要在满足有关规定和要求的前提下和企业自身进行结合，形成一套适宜企业自身的标准。为此，笔者提出几点建议：其一，企业应当在对固定资产的未来能否继续应用的状态进行判断的时候，确认时间是不一定要在试运营结束之后的，当固定资产已经通过了初步验收之后，就意味着这类资产已经是达到了能够应用的要求了，所以在试运行之前，就能够进行判断。其二，企业要对在建工程结转固定资产的标准进行更为细化的规定，结合自身的特征对不同时间状态下的标准进行判断，不过要确保在规定内进行，这样不仅能够对固定资产进行更准确的确认，还能帮助在建工程向固定资产的结转。

（二）配合有关机构进行审计工作来缩减审计的时间

在符合要求的前提下尽量的缩短工程审计的时间，同时保证工作质量，可以有效的提高在建工程结转固定资产的准确程度，进一步的对该阶段内的风险进行防范和控制。虽然说工程审计的工作内容是非常繁琐复杂的，但是这却是对企业来说必不可少的一项工作，那么在借助相关机构的帮助下，保证质量的前提下短时间内完成是企业的不二选择。企业内部的审计工作人员单独完成工程审计工作可以说是一项不能够完成的工作，所以这个时候就要和外部机构进行配合，同时在发现问题的时候及时沟通工程现场的工作人员，这样不只是可以节省时间，还能确保工程质量。

（三）编写制定固定资产交付清单工作由多部门配合完成

分析固定资产交付清单的编写、制定内容不够准确的原因并进行整改，企业一定要明确一项内容就是固定资产交付清单的编写制定并不是只有项目管理部门单独负责的，而是可以由相关的多个部门进行联合合作进行的，另外企业还要对清单的编写制定规定一个标准，这样能够有效的降低编写制定的难度。企业将这两项工作内容做好，就能够让固定资产交付清单内的数据内容变得更为准确，能够将该过程中的风险采取一些规避措施。选用多个部门相互合作配合来进行固定资产交付清单的编写制定工作，笔者觉得分工明确的话是能够让数据的准确程度大大提升的。

（四）要严肃谨慎的进行固定资产结转的账务处理工作

首先，要对相关的原始凭证进行严肃客观的审核，对于整个工程建造过程中支出的有关的发票、单据和其他内容都要进行整理并且要齐全，保证各项资料内容的数据完整性，签字要清晰工整、文件齐全等。为了将责任进一步明确划分，确保过程中所有数据都足够完整准确，就需要专门的项目负责人来对项目和数据进行核实，同时在文件上进行签字，随后按照流程完成审批工作。其次要对固定资产进行合理的折旧，直接入账的固定资产从第二个月开始计算。

（五）明确在建工程转固定资产发起部门的职责

在建工程转固定资产的本质实际上就是从成本归集转换到资产实物管理的一个过程。在建工程转固定资产的过程中，有关的管理部门要将自身的作用和价值以及管理效果充分发挥出来，工程管理部门和资产应用部门都要发挥自身职能，将在建工程转固定资产过程中的各个细节全面审查，严格惩治违规内容。工程管理部门要对工程的施工进度以及质量等严格审查，详细审核施工准备活动，而且可以要求在建工程施工单位的施工情况以及状态按月上报，借助邮件等途径，强化和工程管理部门之间的沟通和联系，及时发现并解决问题。财务管理部门可以和在建工程单位的实际展开以及汇报状况相结合，对是否达成转成固定资产的条件进行评价，以此当作审核的重要依据。

（六）借助信息化手段规范工程管理流程

现代科学技术发展日新月异，已经渗透到我们日常的工作和生活当中，深刻影响到了我们每一个人的生活，也给国内的各项生产活动带来了比较深远的影响。在建工程转固定资产风险的评价估量以及管理活动，也可以利用现代技术手段来将工程管理的流程进一步规范化，推动对在建工程的实际展开状况的详细全面的分析。工程项目管理的规范程度依赖于其管理制度设计的全面性、合理性以及执行效率，所以可以利用信息化的系统设计，把操作流程以及管理流程融入其中，综合分析在建工程各个阶段的数据信息，借助现代信息技术完成系统化管理，推动工程审核和管理活动变得更为便捷有效。

六、结束语

现如今市场经济不断发展，市场竞争也越发激烈，各行各业的企业都想要提升自身竞争力以便能在市场竞争中争得一席之地，这时一些企业就選择扩大对固定资产的投资力度来提高自己在市场中的占有率，提高经济收益。更多的企业对于固定资产的管理以及结转工作越来越重视。经过上述一系列内容的分析研究之后，我们能够得知在建工程结转固定资产这项工作中是存在风险的，但是我们也可以采取相关措施进行预防和控制。

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