[ 作者简介 ]

曹蕊，女，河北唐山人，唐山市丰南区计划生育技术服务站，中级经济师，本科，研究方向：医疗卫生机构薪酬核算研究。

[ 摘要 ]

随着社会经济的高速发展以及城市化建设的持续深入，社会已经进入全新的发展阶段，而随着政府会计制度的全面实施，其对于社会各大行业都产生了一定程度的影响，特别是在医疗卫生机构，其在新制度核算模式的实践阶段存在许多问题，在后续职工薪酬的核算阶段也会产生较为严重的会计差错现象，导致财务会计与预算会计之间出现对账较为困难以及费用与支出之间存在的差异无法进行追溯等问题。文章首先对政府会计制度下医疗卫生机构职工薪酬核算的基本概述加以明确;其次对其中存在的各类问题展开深入分析;最后在此基础上提出优化医疗卫生机构职工薪酬核算的具体措施。

[ 关键词 ]

政府会计制度;医疗卫生机构;职工薪酬核算

在当前的社会环境中，隨着政府会计制度的全面执行，医疗卫生机构完全可以采用平行记账的方式，以此为基础来更好地编制对应的财务报告内容，预算会计则是以收付实现制作为基础来充分发挥出预算会计报告中存在的双报告功能。而在职工薪酬的计提与发放阶段中，在计提当时只需要在财务会计方面来确定费用消耗，在发放工资以及为工作人员缴纳各种税费时，才会在预算会计当中管理列支，这也是导致财务会计费用与预算会计支出之间存在核算差异的主要原因。由于医疗卫生机构的经费来源相对较为复杂，工作人员在性质方面不统一，这就需要在会计核算过程中进一步明确财务会计当中各类费用消耗与预算会计支出明细科目之间存在的逻辑关系，避免预算会计在核算方面出现差异。因此，必须要进一步提高对医疗卫生机构职工薪酬核算的重视程度，确保其在政府会计制度的影响下可以实现更加科学合理的转变，大幅度降低各类问题的发生概率。

1 政府会计制度下医疗卫生机构职工薪酬核算的基本概述

1.1 职工薪酬的基本概述

职工薪酬所指的主要就是医疗卫生机构为内部工作人员所提供的各类报酬，并且这部分报酬还具备着多样性特征，比如绩效工资以及津贴补贴等多种内容，还要根据国家相关的规定内容来展开更加准确的核算，医疗卫生机构向单位内部工作人员所支付的劳动费用并不属于职工薪酬的范围中。

1.2 医疗卫生机构职工薪酬核算的重要性

首先，医疗卫生机构提供的为各类基本的公共卫生服务以及医疗服务，其中以医务人员为主，这使得医务人员薪酬方面的支出占据了总支出的30 %，由此可以看出，职工的薪酬核算水平会对会计报告的信息质量产生较为严重的影响;其次，政府会计准则的基本准则内容当中明确提出政府会计的主体必须要积极编制财务决算报告，所以医疗卫生机构就要将会计科目作为基础内容，通过网络化、立体化的辅助核算方式来进行编制，而在职工薪酬方面，除了需要对业务活动费用、医疗费用以及公共卫生费用等多种项目进行核算外，还要根据服务类型、业务类型以及项目类型对项目展开辅助核算，从而构建出一种多维度的薪酬核算体系。因此，要对职工薪酬业务进行正确理解，还要在不同的会计核算基础上明确主要的计量逻辑，对本期预算结余以及盈余之间存在的差异进行计算，保证计算内容的准确性与稳定性，只有这样，才可以从根本上实现正确的双报告功能。

2 政府会计制度下医疗卫生机构职工薪酬核算存在的问题

职工的薪酬核算所涉及的主要内容就在于计提分配以及支付等业务的处理，而在政府会计制度的影响下，进行的核算工作还要采取平行记账的方式，这样就会导致各大核算流程出现问题。

2.1 工作人员的分类以及原始凭证的整理较为复杂

医疗卫生机构具备的业务特点决定了工作人员分类的复杂性，比如管理人员、公共卫生服务人员以及后勤人员等，而其中的管理人员还会兼任部分医务工作，医务人员则专职从事基本的公共卫生服务或是医疗服务，在人员的性质方面也分为编制外与编制内，人员的经费来源存在较为显著的差异，而在一些医疗卫生机构当中，还有着财政统发以及非财政统发工资的差异。站在财务会计的角度上来看，在医疗工作以及公共卫生服务工作当中产生的费用，往往需要计入医疗费用或是公共卫生费用对应的科目当中，而后勤管理方面产生的费用消耗就需要计入单位管理费用的明细科目当中。对于兼任两种工作的工作人员，在薪酬方面就应当采用更加科学合理的方式进行分摊。在预算会计的实际工作过程中，上述各种类型的费用都要计入事业支出科目，针对资金的具体来源进行基本支出或是项目支出核算工作。而在对工作人员薪酬展开计提分配工作的过程中，就要针对工作人员进行多维度的分类，代扣个人的负担费用，如果医疗卫生机构没有针对工作人员进行分类处理，就会出现工资花名册编制存在缺陷的问题，很难有效体现出代扣或是代缴的费用金额。财务人员还要对基础的数据信息进行分类处理，在整理过后进行汇总计算，这样不仅会加大整体核算工作量，准确程度也会逐步降低。

2.2 薪酬多维度辅助核算内容较为复杂

由于在医疗卫生机构当中预算会计与财务会计的核算时点存在差异，财务人员在产生预算支出的情况下，在选择辅助核算内容时往往会出现问题。举例说明医疗卫生机构缴纳社保的过程中，医疗服务、公共卫生服务以及单位管理人员所采用的都是完全不同的经费来源，这就需要其与财务会计确认费用时保持一致，提高项目辅助核算的准确程度，如果在项目的辅助核算方面出现错误，就会导致各类与经费来源相关的财务会计费用以及预算会计支出产生较为显著的差异，大幅度提高会计核算中各类问题的发生概率。

2.3 财务会计与预算会计核算的明细项目关系不够清晰

工作人员自身薪酬的发放需要进一步代缴代扣各类费用，在这一过程中，财务会计主要是根据权责发生制来进行核算工作，各类问题的发生概率比较低，但预算会计所采用的是收付实现制度，需要进行确认的支出节点相对比较多，需要在发放工资、缴纳保险等多方面内容上确认支出。在工资发放过程中所扣除的各类费用，并没有在预算会计当中确认对应的支出，只有在后续代缴时才会对支出进行确认，这就使预算会计的工资福利支出要明显低于原本财务会计所确认的福利费用。医疗卫生机构在缴纳五险一金时，不仅包括事业支出、工资福利支出等多种明细科目方面的支出，也包含个人负担部分的支出，如果财务工作人员自身的综合素质以及核算水平比较低，没有充分意识到个人负担与单位负担之间存在的勾稽关系，就会在各类明细科目支出中直接减去对应的职工薪酬，导致财务会计与预算会计在工资福利支出下级的各类明细科目出现较为显著的差异，预算会计的核算难度也会不断提升。医疗卫生机构在发放工资的过程中，不会将暂收款或是暂付款划分到预算收支，这部分内容并不需要展开预算会计核算，但仍有部分财务人员采用应付职工薪酬对那些代收与代缴的费用进行核算，导致原本就比较复杂的核算工作开展起来更加困难，大幅度提高了各类失误的发生概率。

3 优化政府会计制度下医疗卫生机构职工薪酬核算的措施

职工薪酬核算工作存在的难点主要体现在预算会计核算的准确性方面，通过对政府会计准则的原理研究，再结合医疗卫生机构内部工作人员的主要业务特点，深入探寻医疗卫生机构职工薪酬核算的优化措施。

3.1 针对代扣代缴项目展开账务处理

医疗卫生机构当月集体的薪酬费用大多都会在当月进行缴纳以及发放，在缴纳医保以及社保等费用时，就要根据原本代扣的个人负担借记，并选其他资金来展开项目的辅助核算工作，保证原本的红字记账金额能够全面冲销，而针对那些为工作人员垫付的水电费以及其他暂付款项与暂收款项，如果不属于职工薪酬核算的工作单位，就应当通过其他应付款或是其他應收款来进行财务会计核算工作，不能展开预算会计核算，以此进一步提高核算的准确性与稳定性。

3.2 对多维度人员进行分类

医疗卫生机构的人事部门以及财务部门应当根据以下基本顺序对工作人员的多维度分类加以规范：首先为是否统发工资，主要为统发与非统发这两种类型;其次是工作人员的分工，比如医疗人员、管理人员、后勤人员以及公共卫生人员等;最后为编制，要根据编制内与编制外进行划分。以此为基础能够更加科学合理地设计出工资花名册，并在进行分开造册处理后高效开展核定工作。

3.3 对职工薪酬的多维度辅助核算进行简化处理

医疗卫生机构所采用的模式主要为全额拨款模式，不仅在经费方面有保障，还能在当月对工作人员发放对应的工资并且缴纳社保，然而其内部财务人员的专业水平普遍处在一种较低的水平，这时就应当采用简化处理过后的多维度辅助核算模式。举例说明，在对工资费用进行计提的过程中，只需要对应发的工资进行计提，并展开对应的财务会计核算工作，在后续发放工资并进行代扣款时，财务会计要按照原本的工作流程进行核算，而预算会计就应当按照应发工资当中的各个项目来确定具体的支出金额，以对应项目为基础来确认金额，从而更好地采用对应的项目辅助核算。

3.4 明确应付职工薪酬科目财务核算的关键内容

在新会计制度的影响下，会计主体应当针对财务报告以及决算报告进行编制，将现金流量、运行成本以及财务状况等多方面内容有效反映给财务报告人员，在将预算具体执行情况反映给相关利益群体后，针对会计主体的责任履行情况进行综合反映，这有利于利益群体更好地作出对应决策，以此展开监督管理工作。而在双重目标的引导下，在政府会计制度改革中如果医疗卫生机构仍旧采用单一的会计科目核算体系，则很难满足政府会计制度的基本需求，必须要提升会计主体各类会计信息提供的多维性，才能满足报告人员的基本需求。首先，在医疗卫生机构传统的单维度核算模式当中，要将会计科目作为主线，而会计主体执行政府会计制度的难点就在于职工薪酬核算体系的制定，不仅需要将会计科目作为基础，还要通过网络的辅助，按照项目业务类型以及服务等内容对其进行明细化处理，促进医疗卫生机构整体财务信息化水平的稳步提升。

4 结论

综上所述，在政府会计制度的影响下，职工薪酬核算的关键点已经转变为双基础的会计思维模式以及多维度的会计核算。因此，医疗卫生机构就必须要对其展开正确理解，进一步明确职工薪酬业务开展进程中预算会计与财务会计之间在确认与计量方面存在的逻辑关系，准确找出两者间产生差异的主要原因，保证双基础核算的准确性不会受到影响，在最大程度上提高政府会计核算的质量。

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