仪秀琴?陈镜屹

摘 要：在日益变幻的市场环境下，传统的成本管理方式已经不符合现代市场发展的要求，为使企业长久发展，本文依据价值链成本管理理论，针对传统管理方式存在的问题进行分析，指出基于价值链视角的成本管理方式对应的解决优势，并提出了基于价值链的成本管理在企业中的应用建议，以期为企业成本管理提供帮助，提高企业相对竞争优势，增强企业的整体实力，推动企业的可持续发展。

关键词：价值链;成本管理;价值链成本管理

一、引言

随着经济的快速发展，企业间的竞争日益加剧，许多企业在面临新机会的同时也面临着严峻的挑战。企业要想在变幻莫测的市场环境中有一席之地，就必须要对成本进行有效的管理。但是如果一直使用传统的成本管理方法，则难以使企业在多变的市场上立足。“价值链”这一视角可以让企业站在全面、系统的角度去观察企业运作的所有环节，让企业能站在各个环节细致地分析与判断。

在价值链的研究上：Michael Porter（1985）首次提出了价值链的概念，他认为企业在选择管理方式时应该结合自身特点，依照具体情况而定，还应该用通道将从资源到产品的价值创造过程进行连接，这个通道被称之为了“价值链”。陆旭冉（2020）认为随着创新能力的不断提升，企业的价值链也应逐渐攀升，二者呈正相关的关系。在成本管理的研究上：Ozer Asdemir（2016）提出企业为满足客户多样性的需求，要具备战略思维，针对不同客户生产不同类型的产品，进而抢占市场份额，扩大消费市场。万艳娜（2019）认为企业实施作业成本法进行管理可以使成本更加准确，还应建立适合自己的成本核算体系，以有效进行成本管理。在基于价值链的成本管理研究上：Alexandrovna（2019）认为在经济信息化的大背景下，企业价值链成本管理的各项活动都离不开数字化，数字化可以提升企业价值链在战略环节的运行效率和效益。尹泓、刘悦、孙粲然（2021）基于对ZARA的分析认为将价值链的各个环节进行有效整合可以在整体上降低企业的成本，帮助企业实现高速发展。

通过上述三个方向的国内外文献分析可以看出，近些年，国内和国外学者都对价值链成本管理进行了大量的研究，使得成本管理正在逐渐完善。目前，成本管理更趋向于站在全局的角度、利用信息化的技术手段分析企业生产经营过程中的各环节成本，并从企业的内外部分别进行深入研究，有助于企业对成本进行系统把控，进而提高企业经营业绩。

二、价值链成本管理概述

价值链的核心是采取有效措施，减少或消除非增值作業，最大程度地提高企业的成本管理效率，提高企业的竞争优势。价值链分为内部价值链和外部横纵向价值链。内部价值链是分析企业的内部价值活动，纵向价值链是分析企业、供应商和购买者三个整体之间的相互关系，横向价值链是将每个企业都作为一个整体进行考虑，对一个产业内部的各个整体之间的相互作用进行分析。企业内部价值链和外部横纵向价值链构成了一个有机整体，共同服务于企业生产经营的目标。

成本管理主要由成本计划、核算、控制和业绩评价四项组成。成本计划是基于企业的经营状况和经营策略目标而制定的，同时也是对成本管理做出的一种计划，能够为成本管理的具体方法提供思路与要求。成本核算是成本管理体系的基础，能够为企业提供最可靠的成本信息。成本控制是运用成本核算提供的信息，通过有针对性的方法来达到降低成本的目的的活动。业绩评价是对企业成本管理成效进行的一种综合评估，目的在于改进和完善原有的成本管理工作。随着成本管理研究不断成熟，现阶段成本管理可以分为传统成本管理与现代成本管理。

价值链成本管理属于现代成本管理，是一种以价值增值为目的，基于目前市场环境下现代企业日益增长的管理的需求，对企业各个环节进行细致管理的一种管理方法，可以使企业的成本管理更加高效，推动企业的可持续发展。

三、传统成本管理存在的问题

1.成本管理理念滞后

传统成本管理的指导思想是在进行企业业绩评价时仅以成本的高低作为衡量指标，这会使企业在发展过程中只注重降低成本。然而，一味追求降低成本的指导思想明显在目前的市场经济环境下难以立足。现代企业的经营，追求的是效益的提升，即使某项成本下降，也不一定能带来高效益，反而在某种程度上，增加某项费用的支出，有可能提高企业的综合效益。传统成本管理方法还没有考虑企业长期战略发展的需要，在进行企业成本管理时缺乏战略性，忽视了供应商、购买者及竞争对手对企业成本管理的影响，导致企业的成本管理不能产生明显的效益，不利于企业创造价值以及长远稳定地发展。

2.成本管理范围比较局限

在成本计划上，传统成本管理仅侧重于对产品生产流程的成本进行计划，缺少对生产过程以外的其他环节的成本计划，而且计划分析没有扩展到技术领域，缺少整体化管控，难以为企业的战略提供思路。在成本控制上，它偏向于事后控制管理，在进行事前预测时缺少规范制度，甚至根本省略了事前预测，认为其可有可无，在一定程度上很难实现成本管理的预防功能。可见，只注重生产领域的传统成本管理已经难以满足现在的市场发展需求，难以跟上时代的脚步，没有重视于产品的设计、采购、生产、销售及售后服务全过程，不能全方位、多角度地有效降低企业成本，大幅度提高企业的经济效益。

3.成本管理方法单一

传统成本管理系统着重于为降低成本而降低成本，是一种短期的成本降低行为，未能采用灵活多样的成本管理方法，在成本核算上，是将在车间的生产过程中发生的成本费用根据生产的不同产品进行直接分配，只有单一的成本动因，忽视了产品生产耗费的其他资源，如产品的设计成本、销售成本都没有计算在内，缺少管理成本的核算，缺乏对成本的全面管控，使得成本管理陷于怪圈，难以为企业正确决策提供有用的信息，无法从深层次、多方面地反映出企业在生产经营中各个环节的成本信息，对企业制定经营战略部署容易形成误导。

四、价值链成本管理的优势

1.成本管理理念较为健全

基于价值链视角成本管理的指导思想是根据企业的战略目标，对成本进行有效的管理。这样可以使企业的成本管理由一味地降低成本变为提高企业的价值。基于价值链视角的成本管理还侧重于企业各个经营环节的关联，积极实行联动管理，从而提高企业的整体效益。

2.成本管理范围较为宽泛

价值链成本管理有企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链管理。基于价值链的成本管理不仅可以将企业内部的设计、采购、生产、销售及售后服务的全过程联系起来，使企业将成本管理深入到经营的各个部门、环节，实现价值最大化。还能把企业和上游供应商以及下游购买者全方位地联系在一起，使企业优化采购及销售流程，节省成本。更能把企业和竞争对手的差异进行充分比较，使企业及时了解对手信息，找出自己与对手的差距，提升自己的竞争力。

3.成本管理方法更加全面

价值链成本管理方法运用价值链、战略定位、作业成本法等多种先进、全面的管理工具进行成本分析，明确企业的战略目标后，按资源动因将资源分配给作业，再按作业动因将作业分配给产品，这种结合自身特点并根据动因对象进行成本分配的过程，使得分配程序更加细致准确、富有逻辑，可以为企业的发展提供更加准确的成本信息，帮助企业提高成本管理的效率。

五、价值链成本管理在企业中的应用建议

企业价值链成本管理的目的在于基于价值链视角企业生产经营中各个环节的有效联动，科学计划、协调价值链上的各项活动流程，优化工作环节，控制企业成本，提升竞争优势。

1.优化内部价值链，减少成本

随着现代科技和经济的迅速发展，市场环境的变化也越来越快，信息时代已经来临，要想在市场上长久生存，企业应当建立信息系统为实施价值链成本管理提供技术支持，这是大势所趋。内部价值链是企业的内部运动，优化内部价值链可以通过建立的信息系统加强企业内部从设计、采购到生产、销售再到售后的各环节、各部门的紧密联系，有助于企业更全面地了解企业在从设计开始到售后结束的各个环节中所发生的成本，并准确识别各环节的增值作业和非增值作业，从而提高增值作业的作业效率，减少或消除非增值作业的耗用资源成本，继而降低企业的成本，提高企业的经济效益。

2.加强外部纵向价值链，增加收益

企业外部纵向价值链是代表企业从资源到产品的价值链，它将企业看作整体，上游联系着供应商，下游联系着购买者，供应商和购买者对企业成本和收益有着重大影响，是最重要的两个链条。搭建的信息系统更能有利于企业便捷地收集、整理上游供应商和下游购买者的信息，可以使企业在第一时间了解到市场的需求变化。对于上游供应商，企业可以依据链条上搜集的信息对不同供应商提供的产品质量、价格、送货时效及供应商口碑信誉进行有效比对，挑选最优的、最符合本企业需求的供应商，并与之建立长期合作关系，从而以最低的采购价格获取最优的资源产品。对于下游购买者，企业可以通过市场调研的方式全面了解客户的需求偏好及价格承受能力等信息，有助于企业确定应该生产什么，以及制定销售战略，针对不同阶层客户实施不同销售方法，实现以尽可能最少的成本获得最大的收益的目的。

3.重视外部横向价值链，加强相对优势

横向价值链是同类产品在不同生产者之间的价值运动过程，通过比较企业自身和竞争对手的差距，明确企业自身的定位和生产发展的相关限制条件，建立属于自己的生产该种产品的竞争优势。企业可以通过链条在市场上或者在搭建的信息系统中充分了解同行业竞争对手的信息和动向，及时调整自己的生产计划和销售方案，节约企业生产成本，提高企业收益。还可以在此基础之上，选择领先的企业作为自己的榜样，通过对比自己与目标企业的不同，取其精华，弃其糟粕，来调整、完善自己的各环节、各工序，弥补自身不足，加强自身优势，扩大规模与竞争实力。

4.完善企业成本管理制度

健全、完善价值链企业成本管理制度体系有利于规范企业成本管理，使企业的成本管理更加标准，能够从多角度，全方位地降低企业各环节成本，提高企业盈利能力，增强企业竞争力。因此，首先，企业应当在生产经营的各个环节制定出科学的成本管理规章制度，有制度才有约束，制度的建立可以规范各个环节的实施。其次，企业还应当在事前根据目标战略做好成本计划，事中采取合理的核算方法加强成本的核算，事后依据科学的标准做好成本的评价工作，从事前、事中、事后三个角度全面地进行成本管理。最后，企业还可以设立奖惩机制，设置考核体系，以此来激发员工工作热情，进而提高工作效率，提升企业利益。

5.加强部门之间的沟通协作

价值链成本管理注重链条之间的关系，而链条就是企业发展的一个又一个环节。针对内部价值链，企业从设计到售后的各个部门、各个员工的沟通协作对价值链成本管理的有效运行有着重大影响。加强沟通协调可以使企业内部各个部门、各个员工之间信息传递得更加及时准确，减少沟通成本，提高沟通效率。针对外部价值链，企业负责供应商和购买者的部门如果可以有效沟通，就可以减少信息的滞后，降低信息不对称带来的经营风险，可以让企业第一时间了解到市场的供需现状，从而做出正确判断，提升企业管理效率，为企业其他工作的开展提供良好保障。

6.建立高素质人才队伍

高素质人才是企业成本管理能否顺利高效进行的重要一环，如果只建立成本管理系统，却没有高素质人才应用，那么系统也不会发挥出最大效用。因为价值链成本管理需要各个环节的有效联动，而有效联动的基础是部门间的协调配合，这些都离不开人员的沟通，所以只有不断提高员工的各项能力，培养出具备高素质的精尖人才队伍，才能顺利开展价值链成本管理。因此，公司可以通过两种方式来提高各个岗位人员的专业素养，一是对老员工进行培训，加强老员工的技术和思想教育，通过培训让老员工了解到最新成本管理方法，建立基于价值链成本管理的新型管理观念，提高自己的专业水平。二是引进高学历、高素质复合型人才，招聘能熟练使用专业设备、了解信息系统、熟悉价值链成本管理理念的专业技术人员，尽可能地减少工作中出现的失误，提高工作效率，提升企业

业绩。

六、结语

综上所述，可以发现传统的成本管理存在理念滞后、范围局限、方法单一的弊端，而基于价值链视角的成本管理理念较为先进、范围较为宽泛、方法更加新颖全面。企业在应用时可以通过优化内部价值链，降低成本;强化外部纵向价值链，增加收益;重视外部横向价值链，加强优势;构建并完善成本管理制度体系;加强部门员工沟通协作;建立高素质人才队伍的方式优化价值链成本管理，提升企业的市场竞争力，使企业得到持久稳定的发展。

参考文献：

[1]邁克尔·波特.竞争优势[M].北京：华夏出版社，1997.

[2]陆旭冉.会计稳健性、创新能力与企业价值链攀升[J].财会通讯，2020（03）：38-41+46.

[3]袁楠.新余钢铁公司价值链成本管理优化研究[D].华东交通大学，2021.

[4]尹泓，刘悦，孙粲然.基于价值链和供应链管理的ZARA品牌运营模式研究[J].中国商论，2021（08）：72-74.

[5]仪秀琴，白雪.价值链视角下制造企业成本管理研究[J].现代商业，2019（29）：125-126.

作者简介：仪秀琴（1968- ），女，汉族，山东省高密市人，博士，黑龙江八一农垦大学，教授，研究方向：管理会计理论与实务;陈镜屹（1998- ），女，汉族，浙江省义乌市人，黑龙江八一农垦大学，在读硕士研究生，研究方向：管理会计理论与实务