董圣洁　张复生

摘要：研发支出作为医药企业的巨额支出，其相应的会计处理成为影响企业利润的重要因素，大部分医药企业存在研发支出过度资本化问题。文章以WX公司为例，探究其研发支出会计处理的动机及其经济后果。结果表明，WX公司为了达到上市标准和平滑利润，存在提前资本化时点和研发支出资本化率过高的问题，这可能导致公司未来摊销期内较大的利润和税收压力、研发过度和会计信息可比性下降等经济后果。

关键词：医药企业;会计核算;研发支出;资本化;费用化

一、引言

研发支出会计处理历来是会计与审计实务中的一个难题。在研发支出的会计处理上，美国公认会计准则（GAAP）认为研发支出应全部费用化（除非相关材料、设备、设施可以作为其他用途），所有的研究与开发成本（包括直接成本）在发生时确认为费用。而我国会计准则（ASEB）在借鉴国际财务报告准则（IFRS）的基础上，规定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段由于成果的不确定性，因而将有关支出计入当期损益，即费用化;开发阶段形成成果的可能性较大，因此若企业能证明该阶段的支出满足资本化的五项条件的，则可将其确认为无形资产，即资本化，否则也应当计入当期损益，即费用化。然而，满足资本化的5个条件无法量化且证监会也未对研发支出资本化时点给出一个明确、统一的标准。因此在具体实务操作中如何界定研究阶段和开发阶段主要依靠的是企业管理层的职业判断，具有很强的主观性，这使得企业间会计信息可比性下降。……