文 · 中国工商银行股份有限公司 刘亚干

一、引言

管理会计带有天然的数字化基因，其发展与技术进步紧密相关。近年来，数字经济建设、企业数字化转型已成为全社会热点话题。工商银行积极贯彻十九届五中全会精神，精准对标“十四五”规划，聚焦数字化转型的关键领域，全面制定数字化新布局，提出了打造智慧银行开放生态、建设数字工行的战略发展方向。在此背景下，如何顺势而为，积极改变，依托金融科技实现管理会计转型升级，赋予商业银行管理会计数字经济时代下的新内涵，更好地发挥管理会计服务管理、决策支持的作用，助力集团高质量发展，是工商银行财务会计部近年来致力研究的课题之一。

本文首先对工商银行管理会计数字化转型“三大”创新实践内容和管理会计在多维业绩核算、价值分析和价值创造等方面的应用进行了介绍。其次重点阐述了工商银行管理会计数字化转型与金融科技新技术互相融合的具体内容。最后，文章认为，数字经济时代对管理会计提出了更高要求。与此同时，金融科技的快速发展也为银行管理会计带来了强大的驱动力。未来，工商银行管理会计的数字化应用还能在智能化和场景化等方面助力集团打造价值创造新格局。

二、工商银行管理会计数字化转型“三大”创新实践

中国工商银行成立于1984年，在全球拥有860万公司客户和6.8亿个人客户，在49个国家和地区建立了426家境外机构，营业网点1.6万个，连续8年蝉联英国《银行家》全球银行1000强、美国《福布斯》全球企业2000强及美国《财富》500强商业银行子榜单榜首，并连续5年位列英国Brand Finance全球银行品牌价值500强榜单榜首。2000年，工商银行开始管理会计研究与实践，依照“科技引领、价值创造”的管理理念，20年间不断探索创新，建立健全了MOVA（Management Of Value Accounting,综合价值管理平台）体系，逐步推进管理会计数字化转型，在全行得到了广泛应用，成果显著，赋能集团高质量发展。

具体包括以下“三大”创新实践。

（一）综合价值管理平台MOVA

随着经营环境不断变化，传统的依靠规模扩张的盈利模式受到越来越多的质疑和挑战，要想实现高质量发展，必须借助于金融科技和管理会计的支持，向精细化管理要效益。

由于工商银行机构层级多，管理个性化需求多，因此难免存在指标口径不一，系统重复建设，数据的准确性、时效性和实用性不高等问题。为此，工商银行按照“统一平台、统一数据、统一模型、统一方法”原则，建立了综合价值管理平台MOVA（见图1），将趋势分析、比较分析、结构分析、关联分析等现代管理会计方法贯穿其中，搭建了经营诊断、客户拓展、产品渗透、渠道分流、员工优化等简洁实用的管理模型，覆盖资金、费用、风险、税务、资本五大银行核心经营要素，实现了融合管理行为、营销组织、业绩信息、经营分析、考核评价、资源配置六方面的价值管理格局。

图1 综合价值管理平台架构

依托工商银行数据中台的海量基础数据集合，综合价值管理平台将全行5个机构层级、1.6万个物理网点、6.8亿个人客户信息、860万法人客户业绩信息和客户画像标签信息嵌入系统底层数据，实现了对机构、部门、产品、客户、员工5个维度精细化、自动化的业绩计量。

同时，运用AI、BI等新技术提升易用性和便捷性，打造“千人千面、一键拖拽、一目了然、一键触达”的管理会计信息实时展示门户，帮助全行用户快速、及时洞察各维度的经营情况，提供随时、随需、自助的高质量服务，真正做到管用、好用、易用、愿用。

（二）集团业绩分成系统PDS

随着商业银行综合化、集团化和线上线下一体化发展进程的推进，对客户进行综合化服务的需求也相应提高。为实现“一点接入，全集团响应”的客户服务目标，集团内部联动项目逐步增多，境内外、总分行、母子公司、部门条线间的协作已成为常态。为解决传统财务会计分成模式在时效性、精细度、成本效益等方面的痛点难点，工商银行创新思路，研发投产了集团业绩分成系统（Performance Distribution System）。

按照“服务管理、零和分成、成本效益、真实合规”的总体思路，工商银行率先在业内建立了“财务会计总账+分成业绩=管理会计总账”的业绩分成体系。在功能设计上，业绩分成与以EVA为核心的管理会计多维度核算体系以及大数据应用进行对接，将分成结果体现在各维度业绩中，支持包含收入和支出的全损益业绩分成；在应用上，业绩分成结果与预算、考评、资源配置对接，构建了一体化财务管理闭环（见图2）。

图2 集团业绩分成原理

业绩分成体系兼备方法灵活和赋能管理的特点，成为全行预算管理、绩效考核和资源配置等管理手段的基础和核心，真正实现了由记账式的财务会计向“信息相关、决策有用”的管理会计跨越，在网点业绩精准度和完整性提升、战略传导“最后一公里”落地、基层网点营销积极性调动、促进业务发展等方面收获较为明显的成效，对工商银行价值创造能力的提升发挥了重要推动作用。

（三）智能财务分析项目PVA

在新技术应用和财务数字化发展的背景下，面对海量的财务数据与非财务数据，对财务精细化管理提出了更高要求，“智能化”成为财务分析备受关注的热点和焦点。为此，工商银行创新性地研发了智能财务分析项目（Performance Value Analysis）。

智能财务分析基于经典差异分析模型，实现了从财务穿透至业务、业务穿透至客户的智能分析链路，以财务、业务数据为基础，将营业利润等价值指标的变动额，按照存款、贷款、中间业务收入、投资、交易类等产品大类和具体产品进行分解，再将引起产品营业利润变动的原因分解至业务“量”“价”“质”等动因并延伸至客户维度，一定程度上提升了财务分析的深度和广度，深度分析效益变动背后的业务和客户问题。

智能财务分析延伸了分析对象，对影响财务变动的因素按照业务动因进行穿透式分析，从机构分析延伸至产品和客户分析，除财务指标外，更加关注业务层面产品的“量”“价”“质”，关注客户层面持有该产品客群的主要特征（如年龄、消费习惯、金融资产等）。另外，智能财务分析结果引入了大数据、人工智能等技术，面对上千只产品的业绩变化、亿级客户的金融产品偏好，应用人工智能找出影响利润变动的关键业务动因，快速准确发现持有目标产品客户的共同特点和关键特征（见图3）。

图3 商业银行差异分析模型

三、管理会计创新的具体应用

（一）多维业绩核算

工商银行管理会计体系建立了科学实用、自动高效的业绩计量与数据支持机制，在机构、部门、产品、客户和员工等维度，为每个经营主体提供客观合理的业绩价值信息，真实反映经济与业务实质，为各维度预算管理、资源配置、绩效考评、经营分析和管理决策提供重要依据，为精细化管理提供可靠保障。比如，在员工维，提供了清晰、透明、统一的个人客户经理业绩考核平台，通过总分行联动的指标统计体系，实现了对个人客户经理垂直管理与穿透式考核。又如，在客户维，针对信用卡、代发工资、对公结算等跨区域联动事项多的产品，建立客户跨区域收益分润机制，明确业务受理行、营销行的职责，业绩体现以营销行为主、受理行为辅，实现基于客户营销的收益合理化分配，提升全行的紧密协作联动，激发全行营销热情。

（二）价值分析

工商银行建立了面向管理层、营销管理部门、产品经营部门和资源配置部门的管理会计报告体系，从预算考评、同业竞争、绩效提升潜力透视等方面，覆盖5个维度和36家一级分行。面向重点区域开展县域支行差异化分析和重点分行经营管理诊断。针对当前线上线下一体化程度不断加深，如何发挥营业网点战斗堡垒的作用等问题，建立了营业网点竞争力评价模型，以此为基础编写了营业网点竞争力评价报告，提高了全行的科学管理水平、质量和效率。在经营分析、风险管控和客户拓展等场景下，实现了从财务指标向业务更深层次穿透，精准定位业务发展和经营管理中的问题、弱势和短板，助力业财融合，找准经营发展的突破口，挖掘内外部潜力，提升机构、条线、产品、客户和员工的贡献度。

（三）价值创造

各经营主体积极贯彻全行战略发展的主旨和意图，发挥预算和考核管理的导向作用，为全行的战略和综合改革服务，遵循全面性、科学性、准确性、公正性和有用性原则，健全考核工作流程，统一考核指标制定流程、考核结果发布方式。工商银行建立了部门价值管理体系，按照部门的产品管理范围，对全行部门进行业绩分析和考核管理，通过条线业绩展示和经营分析，使得业务部门在原有以业务推动、客户营销的基础上，进一步了解本条线在全行价值创造过程中的地位和作用，有效开展条块管理，激发条线经营活力。

四、金融科技助力管理会计平台数字化建设

工商银行一直在数字化发展道路上不断前进，始终把创新作为引领发展的第一动力，自主研发了四代核心系统，实现了数据大集中、“两地三中心”等重大科技创新突破。2020年，工商银行完成智慧银行开放生态建设工程（ECOS），打造了第五代全分布式开放银行生态系统，实现了传统单一核心银行系统向去核心化开放生态银行系统的代际跃升、从传统集中式向全分布式转型突破，实施了全球银行业规模最大的10亿级借记卡账户下移，构建了多元异构的技术架构体系和全域、全要素大数据驱动的经营管理体系，荣获中国人民银行金融科技发展奖特等奖，在金融科技发展方面保持了在国内同业中的代际领先优势。在强大的技术支撑下，工商银行管理会计向数字化转型迈出了坚实的步伐。

（一）数据资产价值化

1.依托数据中台承接海量数据资产

工商银行数据中台以“一湖（数据湖）两库（数据仓库、集团信息库）”为核心，实现了全数据资产跨域融合，集成企业级“全”数据，打造了覆盖结构化、非结构化，行内、行外，境内、境外，全集团数据的企业级数据集成，提炼沉淀了主题数据、知识数据、共享指标、客户特征等作为企业级共享数据基础。在此基础上，MOVA突破了传统的系统间点对点对接的信息传输方式，实现了在数据中台“一点接入，直通全域”的全数据共享新模式。同时，借助数据中台对数据资产的自动化盘点、全链路分析、全流程闭环治理、全生命周期安全管控、价值化运营，实现数据资产“可管理、可运营”，有效保障了MOVA数据的准确性、及时性、时效性和完整性（见图4）。

图4 工商银行数据中台框架结构

2.通过云计算实现业绩实时更新

MOVA通过准实时数据传输技术，将相关业务交易数据同步复制到大数据服务云，运用分布式处理、并行计算等对海量数据处理的优势，实现了准实时数据采集和高性能并发计算，数据处理时效从原先的45分钟压缩到15分钟内。对于财务人员，根据实时存款、贷款、损益预测结果，能够在季末、年末等关键时间点实时了解全行的经营情况，满足对财务经营成果情况进行实时跟踪的需要，财务管理效率得到有效提升，为实现集团各项经营目标奠定了坚实的数据基础；对于营销人员，根据实时资金流动监测结果，可以全面掌握资金流动规律，迅速识别客户金融需求，并及时采取跟进挽留措施，推动业务发展。

3.运用移动互联实现业绩掌上查询

手机端MOVA引入移动互联理念，以灵活、便捷、快速为导向，打破了距离和空间的限制，与大数据、云计算技术结合运用，每日定时为全行各层级用户提供准实时的经营管理信息，包括资产负债、财务收支、中间业务、资产质量、存贷款等核心信息和价值计算器等管理工具，将固定使用的热点功能进行集成，以用户行为轨迹作为分析基础，根据使用习惯灵活排布，在赋能和易用两方面着力建设。各级用户无论在何时何地，只要手机在手均可以实现随时随地访问了解经营状况，缩短关键流程的时间周期，既契合企业财务战略需求，又满足内部管理需要，为业务管理和经营决策提供了重要支持。

4.借助共享中心实现成本精准计量

工商银行引入财务共享、OCR自动识别等技术，建立了智能化财务开支共享平台，将费用控制、核算和支付等易于流程化和标准化的财务工作集中到统一的信息化平台，通过线上形成财务开支从预算申请到后评价的全流程闭环，在系统中“沉淀”了全流程数据，由“支付核算为主”向“全流程管控”转型升级，实现了全行业务流程、财务标准、操作模式的统一和规范，有效解决了财务开支信息流断裂、业务处理效率低、风险控制失效等问题，为各维度成本精准计量奠定了基础。

（二）业绩分成模型化

1.运用大数据模型加工全量数据

试验数据采用Excel 2007软件进行初步处理后，采用SPSS 19.0统计软件进行单因素方差分析（oneway ANOVA），若组间差异显著，则采用Duncan's法进行多重比较，显著水平为P＜0.05。试验结果以“平均值±标准差”表示。

PDS以全行客户交易明细为数据源，运用大数据技术识别和统计如第三方支付交易金额、绑卡数等交易数据作为自动化分成的业务动因和模型因子。在系统中搭建各类业绩分成自动化模型和集中核算业务的自动化模型，实现部分业务收支按动因、按权责发生制、自动分成至业务发生网点，整体流程可监测、可预警（见图5）。

图5 新技术与管理会计工具融合应用

2.创新研发模式搭建系统框架

PDS采用业界最新的前后端分离、组件化、服务化的研发模式，全新系统框架基于PAAS云进行服务发布和部署，更好实现了应用自身的快速响应、快速扩展，上云后运维复杂度大幅降低，有效提升了应用服务能力。同时，统一规范的服务化接口一方面更好地实现了功能间解耦，另一方面提升了各个功能的复用程度，比如核心入账模块的独立构建部署既能加强服务的稳定性，又能有效对接各个联机和批量交易接口，包括手工交易、批量交易、服务化自动交易等入账渠道（见图6）。

图6 集团业绩分成系统框架

3.运用云计算实现过程实时监控

通过实时的智能化监测与交互式提醒，对业绩分成过程数据进行多道监测把关，共同确保数据的有效性、准确性。在交易过程中对提交的分成数据合理性进行基本检查，并进行实时提醒，避免用户误操作；在交易完成后，当天每半小时进行一次透支与挂账的监测，并通过系统消息、邮件、办公信息等多种形式通知当事人进行确认，形成完整的全流程风险控制；实现财务账与管会账的准实时对接，30分钟一次更新账务的科目余额，为用户提供准实时的损益查询服务，满足用户对利润完成情况的核心关切。

（三）财务分析智能化

PVA集合财务、业务、营销、客户、信贷等多维业绩信息，形成财务数据、产品信息、客户特征、交易行为、营销业务量等数据，运用大数据服务云技术，实现对海量数据的高效处理，将规模庞大的数据信息，高效转化为决策有用的数据资产，为快速抓取产品业绩动因提供高质量的技术支持（见图7）。

图7 PVA分层数字化架构

2.搭建人工智能模型辨识客户特征

PVA在工银图灵1上搭建了人工智能模型，基于客户对各机构、各产品的价值贡献和客户画像，搭建了产品、客户、机构、部门之间的关系网络，形成多维度、多主体、多变量的立体关系网络，充分识别与某一产品或客户相关的全部特征变量，展示对该机构效益影响较大的客户特征，精准分析客户特征以及各主体对业绩变动的影响度，找到目标客户群体，为各分行提升价值导向、优化客户结构、提出业务发展建议提供支持。

3.通过可视化技术直观展示问题焦点

为便于用户快速查明业绩变化原因，PVA通过工商银行即时BI工具将指标的各种属性以多维形式展示，与传统财务报表相比形式更加丰富，重点更加突出，实现了数据动态交互。例如，通过展现价值贡献的动因结构图，对产品业绩进行层层拆解，便于用户对财务数据背后的业务动因进行深入理解，迅速把握关键影响因素，满足数据深层次加工和个性化处理需求，一图展现价值贡献的多层动因结构，包括机构、部门、产品三个维度，业务、财务、客户三个节点，量、价、质三个动因，一键式结果穿透至核心驱动因素，集成正向、负向、增长、减少等要素，一目了然，一击即中（见图8）。

图8 一键式结果导出示意图

五、总结与展望

数字经济时代对管理会计提出了更高要求，与此同时，金融科技的快速发展也给银行管理会计带来了强大的驱动力。在ABCDI(人工智能、区块链、云计算、大数据、物联网)等现代化信息技术的加持下，工商银行打通底层数据，消除“信息孤岛”，提升了整体数据价值，通过“新技术+财务+业务”的方式，实现了信息资源的集成管理和综合利用，赋予业财融合新的内涵，为提高银行管理效率、提升价值创造能力提供了新的手段，助力银行踏上数字化经营之路。

未来，得益于新技术的日新月异和管理会计的延展性，工商银行管理会计在数字化应用方面还存在智能化和场景化的发展空间。

一是智能化提升经营分析水平。针对工商银行机构覆盖面广 、层级多、个性化管理要求多，从业人员的数据挖掘能力、经营分析能力可能存在差异等情况，可通过应用专家规则、知识图谱、图数据库、可视化、机器学习等技术，对各经营主体特别是支行、网点等基层经营单元，进行经营管理、财务成果、业务发展等方面的体检与诊断，给出优化建议；在分析数据和信息不断积累和丰富的基础上，根据各级管理人员的发展预期，通过不断的机器学习，滚动模拟计算未来几年的营业利润，全面呈现本机构各项经营业绩指标，针对模拟的未来，生成发展建议报告，有助于预算及发展战略的实际制定，提升管理人员预判及经营管理能力。

二是场景化为业务发展赋能。管理会计脱离不了实际场景的运用，未来管理会计在工商银行的客户定价、区域协同发展、集团客户联动营销、网点竞争力提升等重点领域，可以通过大数据云计算、机器学习、知识解析和图分析等技术，获取和保存业务发生的交易级原始场景数据作为重要价值依据，自动提炼出面向特定场景的价值信息，深挖业务中隐藏的深层次问题，提供敏捷化、精细化和前瞻性的数据服务。