王晓霞

继两会政府工作报告明确今年将实施大规模增值税留抵退税后，这一政策的具体措施在3月21日召开的国务院常务会议上得到明确。

面对国内外形势的新变化，此次国常会旨在抓紧出台实施今年稳定国内经济运行的政策。其中，约1.5万亿元的增值税留抵退税规模，是对各类市场主体直接高效的纾困措施，也是今年稳增长、稳市场主体、保就业的关键举措。

会议决定，对所有符合条件的小微企业以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供應业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”“交通运输、仓储和邮政业”等六个行业的留抵税额全部退还到位。具体为：

对所有行业的小微企业、按一般计税方式纳税的个体工商户退税近1万亿元。其中，存量留抵税额6月底前一次性全额退还，微型企业4月份集中退还，小型企业5、6月份退还;增量留抵税额4月1日起按月全额退还，阶段性取消“连续6个月增量留抵税额大于0、最后一个月增量留抵税额大于50万元”等退税条件;对前述六个行业企业的存量留抵税额，7月1日开始办理全额退还，年底前完成;增量留抵税额也要从4月1日起按月全额退还。

图/IC

中国财政科学研究院公共收入研究中心副主任梁季向《中国新闻周刊》表示，中国一亿多的市场主体中小微企业占绝大多数，而小微企业又是就业的重要载体，关乎经济发展、民生和社会稳定。增值税留抵退税，是给企业退真金白银，能缓解其现金流压力，对保市场主体、解决就业意义重大。另外，增值税留抵退税对中国实现彻底的“消费型”增值税，发挥增值税的中性作用至关重要，这项政策既是减税降费，也是深化增值税改革，一举两得。

据分析，今年留抵退税力度很大，主要体现在以下几方面：一是退税行业从原来先进制造业为主扩大到目前所有行业;二是退税企业覆盖范围从原来以大中企业为主扩大至小微企业，并以小微企业优先。

所谓留抵退税是把增值税期末（月末、季末或年末）未抵扣完的税额退还给纳税人。增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。其中，销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额;进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。

留抵税额主要是纳税人进项税额和销项税额在时间上不一致造成的，如集中采购原材料和存货，尚未全部实现销售;投资期间没有收入等。此外，在增值税多档税率并存的情况下，销售适用税率低于进项适用税率，也会形成留抵税额。

国际上对于留抵税额一般有两种处理方式：允许纳税人结转下期继续抵扣或申请当期退还。在2019年逐步建立增值税增量留抵退税制度以前，中国只对从事大型客机发动机研制项目等极少数特定行业实施增值税期末留抵退税，大部分纳税企业的留抵税额采用结转下期继续抵扣的处理方式。

值得注意的是，由于增值税是中央地方共享税，留抵退税时会涉及给企业的退税款在中央财政和地方财政间如何分配的问题。

梁季表示，因为中国的国内增值税收入中央和地方的分成比例是50：50，相应退税中央和地方负担比例也应该是50：50。但考虑到今年退税规模大，地方政府尤其是西部地区的财政压力，中央财政建立了1.2万亿元专项转移支付，用于支持基层政府落实减税降费和保就业和民生。

“总的算下来，中央政府负担增量留抵退税的82%，这个比例是很高的，也表明了中央政府帮助地方政府落实减税降费政策、稳定宏观经济、保市场主体保就业的决心和魄力。”她说。