秦雪荣

摘要：审计质量作为公司治理中的重要内容，发挥着至关重要的作用，也体现公司治理的效果。高层管理者作为企业的经营和管理的执行者，对企业的发展和风险有着深刻的影响，进而影响审计费用。本文基于相关的基础理论，从企业高层管理者的学历入手研究不同教育背景的管理层对审计质量的影响。

关键词：高层管理者;教育背景;审计质量;影响

经济高速发展的今天，企业财务案件层出不穷。平稳快速的发展是每一个企业追求的发展目标，然而内部管理的失效导致目标不能实现，这当然深受公司管理团队和整体的内部运行的影响。诸多财务危机产生的原因各有不同，但深层次原因与公司治理密切相关，尤其是一些以治理为核心的董事会以及高级管理人员的频繁失职，这是不爭的事实。公司管理层的治理方式和偏好对财务和审计工作有很大的影响。而影响管理层的行为准则和价值取向的因素很多，这是值得深入研究的。

一、本文依据的理论基础：博弈理论

博弈理论是美国数学家冯·诺依曼和经济学家奧斯卡·摩根斯特恩l944 年创立了的方法论。博弈论认为，在平等的情况下，每个竞争者都充分考虑并利用他人的决策来选择自己的对策。尽管它们各自的对策可能不是最优的，但它们在均衡状态下实现了既得利益。

研究管层专业背景对内部审计质量的作用，依据博弈理论，需要用到以下两个层面：公司的内部的博弈，以及公司的外部的博弈。公司的内部的博弈主要是委托代理关系，董事会和股东大会、经济层级。董事会是公司治理的中心，这双重关系影响着公司治理，最为关键的是影响审计的独立性，这种影响体现在无论是内部还是外部的审计。而公司外部的博弈体现在公司与审计师事务所之间的博弈，一方面，是审计费用的定价之间的博弈，事务所想多赚审计费用，公司想尽可能减少审计费用的开支。另一方面，具有审计事务所背景的管理层在决策当中，如果以利益为导向，就可能为了目的采取一些反审计等等手段，因此公司管理层和会计事务所之间就会展开博弈，总体而言，审计和被审计单位各自拥有自己的实力筹码与双方进行博弈。

二、高层管理者对审计质量影响的前期研究

最开始的相关理论着眼与审计质量的影响因素，国外的学者们对此研究较早，也提出了很多具体的影响因素，国内研究后来居上，总体而言对于审计质量的影响因素，从内部审计来讲，可以归纳为三方面。对于高层管理者对审计质量的研究，成果颇多。尤其近几年的研究越来越细致深入，借助管理学与心理学的理论，从管理层个体特征与行为心理学的多角度探究管理层的背景特征对于审计质量的影响。前期研究认为，上市公司的内部审计质量与高管的特征存在显著的相关关系，当高管团队的平均年龄越低、教育程度越高时，企业的内部审计工作质量会越高，同时，当高管的任期较长，团队规模越大时，出于对多元化的背景及较高的内控要求，也会使企业的内部审计质量越高.陈影认为专业性较强的董事会成员能从更加专业的角分析解决问题，从而提出更具建设性的意见，减少犯重大错误的几率，避免某些不必要的纰漏，所以其出具的内部控制自我评价报告质量较高，自然能够得到质量较高的内控审计质量报告.

三、高层管理者的知识背景对审计质量的影响分析

审计从性质上看对于公司主体主要可分外部审计和内部审计，外部审计是注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。而审计质量既是审计的结果报告的质量也是审计工作的质量。而影响审计质量的因素主要是公司治理，会计师事务所和市场环境三个层面。文章的研究逻辑即是通过公司治理层面的管理层这一因素来展开。而总结梳理学者们对于管理层这一因素的研究，本文从管理层的教育背景以及结合相关工作经历展开，而这俩部分是一个管理者知识和行为体系的重要体现.

1、学历的影响分析

行为心理学的研究表明，人的先天个性和后天的学习对人的价值取向和行为模式有直接的影响，但是随着后天的学习，后天学习的知识和行为习惯的影响远超先天的个性因素。从这一心理学研究理论出发，管理者在管理公司时，后天学习的知识和行为习惯直接影响在管理决策中的行为偏好，而这一抉择也最红体现在了会计信息上，从而影响审计的质量。目前的高等教育大致可分非本科以下，本科，硕士研究生，博士研究生，博士后等从低到高的学历水平。而管理者在不同的学历水平，其知识体系和行为价值取向不尽相同，按照理性的逻辑来说，学历越高对于公司治理的作用是越正向的。高水平的学历对于管理层而言，体现在对于已有和未知上，已有指的是，对于目前已有的公司资料的整理，这体现在管理的科学性上，从广度和深度上对于管理拥有更高水平的把握。同时高学历是一种自我投资，而一群高学历的管理者组成的管理团队，是冷静的，具有长远战略视野的;从未知上来说，高学历体现对于潜在风险的判断和处理的速度与效果上，以及当这样的风险来临时，从接受到分析到应对，这一过程的每个环节。无论是财务还是内部控制中的问题，往往很多时候，是在审计过程中发现的。而高学历的管理者能根据自身的能力，依据内外部实际情况打好管理的框架，完善内部控制，避免这样的财务问题或内部控制问题，为审计质量保驾护航。

2、教育背景的影响分析

从国内的整体教育水平梯队来说，虽然现在使用“双一流”式新型评价分类方式，但是因为这一体系使用时间尚不够长，因此，大体上还是沿用985.211的方式区别院校之间的综合实力差异。而本文所采用的名校这一定义，即是985.211院校。首先，名校所带来的光环体现在在群体效应，也就是在校期间周围人整体素质带来的影响，这也是后期强大的人脉最重要的基础之一。而这人脉和人力资源需要从正面负面两层来看，正面体现在高质量的团队通力合作，管理水平是与之匹配的，而优质和高效率的管理带来的是会计信息质量的高质量，再而对于会计师事务所的审计结果提供正向影响，影响审计质量。负面影响体现在公司管理层的人脉如果是在委托审计工作的会计师事务所，那么从利益的角度来说，这极大地影响审计质量的客观性和独立性，双方互相串通来影响审计报告的意见与内容这是有极大可能性的。同时，从知识体系与行为习惯来说，名校的教育资源和硬软件设施对于知识体系和行为习惯的培养提供了优质的环境，对于同一财务困境的应对，拥有不同知识体系和行为习惯的管理者做出的行为很有可能截然不同，尤其是在判断与选择上。知识体系的丰富，面对困境的习惯对决策的影响大有不同。所以从这个层面来说，名校的风气环境对于意志思维，整体的行为模式的影响是至关重要的，从内部审计来说，一个习惯自律且知识体系丰富的的管理者对于内部审计质量的影响是极大的，尤其在独立性上，从外部审计来说，这一性格影响对会计师事务所提供的会计信息上，理性的管理者会尽量避免投机行为和风险极大的决策，而这恰恰是审计质量的好坏的重要依据。

3、财务知识功底的影响

企业运营治理中的财务与审计活动的管理，拥有财务背景或与之知识体系接近的经济金融学科背景的管理层明显是更有优势的。

依据博弈论，对于审计出身，拥有注册会计师背景的管理者来说，同其他专业背景的管理层不同，这样的管理者是显然拥有不同的管理判断决策能力的。從能力上来说，首先是对于财务会计审计理论的掌握是很熟练的，应对财务和管理上的问题，应对的速度与效率是快且高的。个人性格的养成来说，审计背景提供了一个谨慎，嗅觉敏锐，自律和富有责任感的个性，这直接影响对于财务风险的判断预警，也同时对于公司治理，内部控制以及财务信息的质量起到了积极的作用，很多时候甚至是表率的作用。从公司层面来讲，公司披露的信息的真实与公允性，与管理层审计专业背景密不可分，真实性与公允性是更好的，这对于利益相关的人和公司来讲也是更好的。然而，整个资本市场是复杂多变的，资本也是逐利的，拥有审计背景的管理层如果不能坚守自己的所在位置的职业操守与道德考量，就难免反其道而行，也就是反审计。对于审计过程与测试的熟知可以使无论是内部还是外部审计都被针对性的影响，在与审计师的博弈当中也会更具有底气。从外部审计来讲，事务所在审计的时候会考虑到高管的审计专业背景，因此会对披露的信息质量更具信任。同时，如果管理层拥有审计事务所背景，那么，事务所在审计的时候可能因为私下交情或同事上下属等曾经的关系而做出一些如粉饰或讲情面等行为。而这却极大的影响审计的独立公允性。

四、研究建议

1、组建高素质的高层管理团队

在招聘选拔高层管理人才时，注重具有国际视野的复合型人才的优先，大数据时代的信息交流变迁速度非常迅速，因此能力高的管理者会适应时代的发展，从而更新升级自己的知识体系。管理层团队的素质决定对于已发生困境的处理和未发生风险的预判和未雨绸缪。因此组件高素质管理团队的时候，针对性将所需求人才的诉求付诸在招聘当中，整合优质资源。充分利用好优秀管理层的能力和知识体系，运用科学有效的先进理念，打造好完善的公司治理体系。这既是现实的最优选择，也是一个格局长远，深谋远虑的管理层团队所必需的条件。

2、高层管理者要培养财务知识

具有财务知识或有财务背景的高层管理者在决策时，是有极大可能钻制度的空隙来做寻求利益的事情，尤其当这样的管理层有事务所工作背景时，内外部审计独立性面临巨大的挑战，在管理者在事务所工作后到公司任职过程中，规定一个独立期，从而做到防范和管理。

3、培养高质量的内部审计人员

要加强审计人员执业能力以及独立性，审计师是参与审计工作的一线人员，全过程身临操作，因此，从这个角度上来说，审计师的素质和职业道德决定审计工作的质量。内部审计受到管理层的影响比较多，因此遇到的阻碍也是比较大，所以一个高素质的内部审计团队，是管理层的工作能高效开展的必要条件。

参考文献：

[1]王晓妍.高管团队教育背景、内部控制与公司绩效[D].大连：大连海事大学，2020.

[2]周莉.上市公司高管审计背景与审计质量关系的研究[D].南昌：南昌大学，2016.