史彦英

(内蒙古财经大学，内蒙古 呼和浩特 010000)

根据财政部要求，自2019年1月1日起，高校开始执行《新政府会计准则》，需要将全部业务采用收付实现制与权责发生制予以核算。新的核算模式对高校财务核算工作提出了新的挑战，也增加了财务核算的难度。那么，如何更好地适应新政府会计制度成为当前高校财务从业者应该积极思考的问题。

1 新政府会计制度所带来的变化与积极影响

1.1 构建了“双功能、双基础、双分录”的会计核算机制

根据新会计制度的规定，会计核算具有财务会计与预算会计双重功能。财务会计核算采取权责发生制，预算会计核算采取收付实现制。若属于部门预算管理范畴的现金收支业务，需要同时开展财务会计核算与预算会计核算；而其他业务只需开展财务会计核算。预算收入、预算支出、预算结余属于预算会计的主要要素。资产、负债、净资产、收入与费用属于财务会计的主要要素[1]。为全面、充分反映单位财务信息以及预算执行情况，需采用财务会计与预算会计适度分离，并相互衔接的核算机制。一方面遵守了《预算法》的有关规定，能更准确呈现出高校的预算执行情况以及收支情况，另一方面满足国家编制综合性政府财报的要求，可以详实充分反映高校资产负债与办学成本等信息。高等院校属于国内事业单位的范畴，要深刻认识到新政府会计制度的实施，关系到国家重大改革部署的执行，也关系到《预算法》的推进，同时，也影响到高校财务管理水平的提升。

1.2 一些重要经济业务的核算方式有了显著改变

新政府会计制度中是以权责发生制为基础实施财务会计核算工作，以便充分掌握核算单位的财务信息，包括资产、负债、净资产、收入、费用等。其中，对固定资产的确认、计量以及信息披露等内容均有了新要求，计提折旧从过去的“虚提”转变为“实提”，对折旧范围与方法做出了明确的规定。引入“应收应付”等往来款项的核算内容，基建业务不能像过去单独建账，而要根据新制度进行会计核算[2]。为此，高校财务部门要与其他业务部门畅通信息连接渠道，进一步规范业务流程，构建对应的财务管理内部制度，在业务流程中加入事前预算、事中落实、事后评价等内容。这有助于提高高校全面预算管理成效，促进资源配置更加合理，内控机制更为完善。

1.3 构建起比较完善的报表体系

根据新政府会计制度的要求，除了财务报表，还包括预算会计报表。财务报表主要用于政府编制相关综合财务报告，其构成要素包括收入费用表、净资产变动表、资产负债表、现金流量表、报表附注等，对现金流量表未做强制性要求。预算会计报表主要用于部门决算工作的开展，其构成要素包括财政拨款预算收入支出表、预算收入表、预算结转结余变动表。新会计制度对报表结构做了适当的调整，也对报表附注应该披露的信息做出了详细的规定。经过调整后的报表体系更加完善，有助于增加高校会计信息的透明度，更全面客观反映高校资产与财务情况。

2 新政府会计制度背景下高校会计核算工作面临的问题

2.1 预算会计的核算方式无法充分反映高校资产与债务状况

在《高等学校会计制度》核算模式下，收付实现制用于反映高校的收支信息，但容易造成高校资产与债务账实不符的问题，因为该核算模式缺少对高校资产与负债方面的核算处理。随着高校的发展，高校资产种类较多，资产庞大，负责固定资产管理人员变动以及会计制度的变更，导致很多高校在新会计制度要求下不能获取固定资产与无形资产的初期数据。一些高校的固定资产与无形资产的折旧与摊销不满足新会计制度的规定，难以充分反映出相关资产的真实价值，易造成资产价值的虚增[3]。在高校规模扩大的同时，基建举债现象也日益增多，因为会计核算的原因致使相关债务与基建工作不能准确入账，导致债务报表与实际账务不符。

2.2 会计科目设置有待进一步完善

根据新会计制度的要求，预算会计核算内容包括预算收入、预算支出、预算结余。预算会计实行收付实现制，会计科目设置比较简单，无法满足全面核算的需要。根据新会计制度核算规定，会计科目的设置对会计核算的影响非常大，若会计科目设置不够全面，必然会对会计核算的准确性造成影响。

2.3 增加了财务核算的工作难度

过去预算会计核算基础是以收付实现制为主，如今增加了以权责发生制为基础的财务会计核算工作，构建起双功能、双基础的会计核算模式。预算会计与财务会计在核算工作方面的内容有所联系，又互相分离[4]。新会计制度所采用的报表体系是双报表，可以满足不同财务信息使用者的需求，也明显提高了会计信息质量以及数据的相关性。这有助于了解高校的办学成本、财政预算资金的执行状况，但同时也给财务核算工作者增加了工作难度。

2.4 财务人员的专业素养有待提高

由于高校人才招聘与人事体制制度的制约，财务队伍稳定性较强，多数财务人员的专业能力并不高，也无强烈的财务会计核算意识。高校财务工作者往往需要一段时间的磨合才能转变核算思维，提高财务会计权责发生制的核算水平。新会计制度要求根据权责发生制与收付实现制两种会计制度开展核算工作，让财务工作者面临更大的工作量，不仅要编制决算报表，也需编制财务报表。新会计制度推出已有一段时间，各大高校纷纷开展会计制度转变工作，安排了更多的会计核算人员，但是仍有少部分高校未给予更多的人力支持，采用的是原有人员配置，必然会增加财务工作者的工作压力，影响到财务核算工作的准确性。

3 新政府会计制度下提高高校会计核算水平的对策

3.1 组建专门的新旧制度转换工作小组

做好新旧会计制度的有效衔接转换是当前高校财务部门的重点工作。这是一项系统性工程，需要高校财务部门领导的高度重视，精密部署安排。为全面推行新政府会计制度，高校财务部门应专门安排业务骨干组建新旧制度转换小组，由工作小组参照《政府会计制度解读与操作实务指南》中的要求以及当前学校自身财务状况，经仔细分析研讨后确定操作性强、切实可行的新旧制度转换方案。在转换方案的基础上制定出具体详细的转换流程与实施步骤，确保全部转换工作都要严格按相关流程开展，实现新旧会计制度转换的无缝衔接。另外，要抓好资产与负债期初数据的清理工作。固定资产折旧与无形资产摊销属于权责发生制中的主要标志[5]。因此，工作小组应与资产管理部门共同确认好资产的相关期初数据，由资产管理部门完成资产的核实工作。参照新制度的规定，对资产使用部门的责任予以明确。计财处需要全面清理以往年度往来账款的账目价值以及成因，研究往来账款的账龄，专项清理死账呆账。

3.2 科学设置会计科目

新会计制度中关于财务核算内容有八项，分别是预算收入、预算支出、预算结余、资产、负债、净资产、收入、费用等。财务报表数据主要来自财务会计的相关核算信息，决算报表数据主要来自预算会计的相关核算信息。新制度中对收入的核算采取的是权责发生制，在报告期内会造成政府会计主体净资产增多，服务潜力或经济利益的流入，与预算会计的收入确认时间不一致。因此，财务工作者在平行记账处理前要充分考虑怎样遵守好收付实现制与权责发生制的要求，对存在的差异通常可利用“应收账款”等往来科目予以调整。针对科研经费收入、住宿费收入、租赁收入、学费等业务需纳入核算范畴，对核算流程进行梳理。关于成本费用的核算，新制度更关注成本费用核算的准确性，由于预算会计尚无法对研发等无形资产进行核算，因此，建议增设“研发支出”科目予以核算。关于基建项目形成的借款利息，若满足资本性条件的应并入在建工程，将其转化为固定资产，然后对固定资产做折旧处理，准确地核算相关成本费用。这有助于高校更好地控制成本，提升经费的使用效率。

3.3 重视会计人员的专业培训

为做好新旧会计制度的顺利转换，高校应重视对财务人员的业务培训，定期组织财务人员学习新会计制度的相关理论与方法，采用“请进来、走出去”的培训方式，安排财务骨干外出学习，邀请相关专家、学者到学校开展讲座，帮助财务人员更全面地了解新会计制度的内涵与要求。由于新会计制度增大了核算工作量，加之预算会计与财务会计间的数据衔接存在不小的处理难度。为此，高校应重视财务队伍的扩充，通过内部挖掘或从外部吸纳更多优秀的财会专业人才，解决高校财务队伍人手不足的问题，确保新会计制度得到有效的落实。

3.4 重视高校财务信息系统建设

新会计制度大幅增加了财务人员的工作量，为此，加快高校信息化建设，开发双功能财务信息管理系统，有助于提升财务管理效率，减轻财务人员的工作压力。财务工作人员与软件研发人员进行沟通，由软件研发人员设计出辅助核算、会计报表、科目设置等功能，使系统更贴合财务核算实际[6]。同时，为解决信息孤岛化问题，应将学校的人事、资产、科研等部门的信息管理系统进行资源整合与流程再造，使高校内部的数据、资源得到共享，也能促进部门间的合作，为高校内部控制管理奠定好基础。

4 结束语

新政府会计制度的实施对高校财务核算工作提出了很多新要求，为顺利实现新旧会计制度的成功转换，高校需就当前新会计制度下高校会计核算管理存在的问题与原因进行仔细分析，在充分调研的基础上采取有效的应对措施，确保会计核算工作的顺利开展，提升自身的财务管理水平。