白宝祥

(内蒙古出版集团有限责任公司，内蒙古 呼和浩特 010010)

随着我国经济的迅猛发展，我国企业规模、盈利水平在不断提高，然而，企业利润的质量却不容乐观，从近几年一些上市公司不断发生利润造假丑闻就可见一斑。2017年10月18日～10月24日，中国共产党第十九次全国代表大会在北京召开，会上第一次提出高质量发展，标志着中国经济由高速增长阶段向高质量发展阶段转变。从企业经济效益看，就是不要只以数量为重，同时要注重提高经营质量。对于企业来讲，深刻领会、全面贯彻习近平总书记关于高质量发展的重要思想，最有效的方法就是提高利润质量。因此，企业应针对降低利润质量的因素，有的放矢地积极采取有效措施，预防或避免利润质量降低。

1 利润质量的含义及重要意义

利润质量，通俗地讲就是企业所创造的利润的质量，企业的经营过程以及利润结果的真实性、合规性，是否能够真实的反映企业的经营成果。高质量的企业利润能够使企业资产结构良好，资金周转顺畅，运营效率高，能够确保企业持续、健康运行。相反，低质量的企业利润则使企业资产运转效率下降，资金周转率低，进而导致资金链，很可能导致企业破产。

2 影响利润质量的因素

2.1 会计制度的影响

广义的会计制度包括会计法律法规、会计制度或会计准则以及会计职业道德规范；狭义的会计制度则仅指会计主管部门或会计职业组织制定的会计制度或会计准则。会计制度的具体表现形式是会计工作原则和会计工作指南，它主要侧重于对会计工作的指导，而非强制要求会计工作应该如何去做，所以会计人员对会计制度的遵守，主要是依靠会计人员的职业判断能力。我国著名的经济学家和会计学家葛家澍教授对此有过权威的解释：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程，其旨在解决交易事项发生后，何种项目，应作为何种要素，应当在何日加以记录和报告。因此，确认是一种职业判断。计量面临着和确认同样的职业判断问题，即如何选择计量属性。确认和计量称作会计决策，而记录和报告则是把决策付诸实践的过程。”而我国长期以来对会计制度采用固化方式，会计人员习惯了被动的照抄或一成不变的处理模式，缺乏独立进行会计判断的能力。因此，会计人员的职业判断结果可以直接导致利润质量的好坏。例如，企业在计提减值准备和坏账比例时，对减值风险和坏账风险的评估直接导致计提比例的不同，进而影响利润。此外，我国企业会计长期以来是以税收为导向的，会计教材中常常按照税法的规定对会计分录进行举例，致使相当一大部分的会计人员处理财务会计业务时，把税务会计业务与之相混淆，尤其是涉及所得税的业务处理中。例如：很多企业不对应收账款情况具体分析，全部按照年末应收账款余额的5‰提取“坏账准备”，固定资产计提折旧不结合企业的实际情况考虑设备的实际使用年限，全部依照税法规定的最低使用年限计提折旧费用。而这种判断使报告会计利润与实际情况不符，降低了利润质量，也给企业管理层留下了操纵利润的空间。

2.2 销售回款率的影响

销售回款率是指企业实际收到的货款与全部货物销售收入总额的比率，是考核企业营业能力的重要指标。多数情况下，企业营销人员为了迅速占领市场、扩大市场份额，或为了完成销售任务目标而使用赊销、代销或寄销的营销模式，这几种营销模式，如果不辅助以销售回款率的考核，较容易出现客户拖欠大量应收款项的问题，长时间不及时归还，极易产生呆死账，进而形成坏账损失，导致利润质量降低。 销售回款率越高，说明企业及时收回的销售款越多，现金流入越多，现金流越好，现金流入与利润趋于一致，利润质量就越高，反之就表现为利润质量越低。现金流量的变化时体现着企业财务状况的变化，能够用于评价企业的变现能力和偿债能力，影响着利润质量的高低。利润表中所反映的净利润是基于权责发生制的基础，是一种账面利润。而基于收付实现制编制的现金流量表中经营活动的现金流量所反映的是实实在在的现金利润。AlixPartners首席执行官Fred Crawford曾说：“在经济放缓和不确定时期，资金流动性已变成最重要的指标。公司可以在没有盈利的情况下生存，至少在一段时间，但却不能在没有现金的状态下生存。”一个企业的账面利润再高，但没有真实的现金流入，形成经营活动产生的现金流量净额，那么，它同样面临着资不抵债、倒闭的风险，其利润质量非常低。

2.3 监管制度的影响

《证券法》规定公司在主板上市条件之一是“最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3 000万元，净利润已扣除非经常性损益，前后较低者为计算依据”；在创业板上市条件之一是“最近两年连续盈利，最近两年净利润累计不少于1 000万元，且持续增长；或者最近一年盈利，且净利润不少于500万元，最近一年营业收入不少于5 000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据”。《证券法》不仅在申请上市时对净利润提出了要求，而且对配股、退市条件中也对净利润进行了规定，这里笔者不再赘述。因此，为了企业能够成功上市或不被退市、顺利配股，企业管理当局有可能对利润进行粉饰，降低利润质量。

2018年5月25日，按照深化国有企业改革、完善国有资产管理体制和坚持按劳分配原则、完善按要素分配体制机制的要求，以增强国有企业活力、提升国有企业效率为中心，建立健全与劳动力市场基本适应、与国有企业经济效益和劳动生产率挂钩的工资决定和正常增长机制，完善国有企业工资分配监管体制，充分调动国有企业职工的积极性、主动性、创造性，进一步激发国有企业创造力和提高市场竞争力，推动国有资本做强做优做大，促进收入分配更合理、更有序，国务院印发了《关于改革国有企业工资决定机制的意见》，完善了工资与效益联动机制，明确企业经济效益增长的，当年工资总额增长幅度可在不超过经济效益增长幅度范围内确定；企业经济效益下降的，除受政策调整等非经营性因素影响外，当年工资总额原则上相应下降。而在分类确定工资效益联动指标时，无论哪一类企业，利润指标都直接或间接影响到国有企业工资总额的增长幅度，受此影响，增加了企业管理层为粉饰业绩操纵利润的可能性，而操纵利润的结果必然会影响利润质量。

2.4 资产质量的影响

资产质量是资产在资源配置过程中发挥的作用，主要体现为资产变现的能力、被充分使用而为企业带来经济效益的能力和与其他资产组合成新的资产提高价值的能力以及为企业实现发展战略目标实现价值的能力。质量高的资产往往能够按照不低于自身账面价值出售或能够得到充分使用而生产出价值高的产品，或有较高的与其他资产组合成新的资产而升值的能力，能够给企业带来更多的效益。反之，质量低的资产只能按照低于自身的账面价值出售或处置，只能给企业带来损失。因此，企业资产质量的高低，直接影响着企业利润质量的好坏。

2.5 外部审计质量的影响

注册会计师审计作为企业外部治理的重要工具，作用在于将会计风险扼杀在损失发生之前(财务报告公开前)，同时，通过向投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等提供审计意见，以使企业所有者与债权人及内部与外部对企业的了解处于同一频率，避免因为信息不对称而进行错误的行为。审计质量的好坏即审计意见的准确性直接关系到信息不对称的缩减程度。高质量的审计能准确发现企业会计报表中存在的问题，能够出具规范的审计评价，进而降低企业操控利润的可能性。但是，系列会计丑闻表明有些注册会计师审计，不但没有对企业外部控制检查起到其应发挥的作用，使外部审计流于形式，而且在一定程度上成了会计造假的“保护伞”，助长了企业操纵利润的行为，影响了利润质量。

2.6 会计人员职业道德的影响

离开了会计主体，会计就失去了存在的意义。实际上会计主体与会计之间是雇佣与被雇佣关系，奉命行事是其会计的职业特征，但不同于其他被雇佣者，会计人员在履行会计职责时，即要自觉遵守国家的财经法律、法规和各项财务规章制度，还要服从企业管理当局的内部管理。例如，《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“会计核算”和“会计监督”。但实际上，会计人员不仅要对本单位及其法人负责外，还要对法律负责，对出资人负责，对社会公众利益负责。这导致会计人员在实际工作中，常常面临的道德冲突问题，主要是：客户或公司管理层提出的避税或逃税的要求；粉饰利润的要求；为服从命令而去做违反职业道德的事情等。目前，企业管理层掌握着会计人员的劳动雇用大权，会计人员无法摆脱这种命运，再加上法律法规缺乏对会计人员的保护性规定，当遇到道德冲突问题时，会计人员常常迫于压力，做出违反职业道德的事情，提供虚假的财务信息，而使财务信息成为少数人获取暴利的手段。修订后的《会计法》第五条规定，“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但还没发现有明确规定保护会计人员的具体措施，表明还缺乏对会计人员保护的实施细则。

如果从委托代理理论角度分析，会计人员不仅是企业内部管理当局的受托人，还是企业外部利益相关者的受托人，会计人员只有站在中立的立场上，才能维护各方利益。但是，由于企业内部管理当局与会计人员属于直接委托代理关系，企业外部利益相关者与会计人员是间接委托代理关系，因此，企业管理当局对会计人员的利益影响更直接、重大，受管理当局的影响，会计人员做出粉饰业绩等违反职业道德事情的可能性很大。所以，只有在会计人员严格遵守职业道德规范的情况下，才能摆脱企业管理当局的影响，从而拒绝做出粉饰经营业绩、影响利润质量的行为。

3 结束语

企业的利润质量事关企业的长久、持续、稳定发展，因此，企业更应该看重利润的质量，应该按照科学的评价体系，避免因上述因素影响而造成的利润质量下降，而不是单纯的看重数量，毕竟长远的利益才是最重要的。