○青岛农业大学管理学院 李视友

农民专业合作社(以下简称合作社)是指在农村家庭承包经营基础上，农产品的生产经营者或者农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。合作社是促进乡村振兴、实现农村现代化的新型农业经营主体之一，也是实现小农户和现代农业发展有机衔接的中坚力量。为贯彻落实乡村振兴战略，提升合作社会计规范化水平，保护合作社及其成员的合法权益，财政部对2008年1月1日开始施行的《农民专业合作社财务会计制度(试行)》(财会〔2007〕15号)进行了修订，并于2021年1月28日发布了修订后的《农民专业合作社会计制度(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)。农民专业合作社作为独立的经济法人和市场主体，既不同于股份企业，也不属于一般协会，其会计核算有着特殊要求，会计制度具有自身特点。

一、会计要素：有“盈余”，没有“利润”

农民专业合作社虽然是一种独立核算、自负盈亏并以自有财产对外独立承担责任的经济组织，但却不同于企业等其他经济组织，它是社员人股并由社员控制和社员收益的互助性经济组织。合作社不是单纯的资本组合，而是农民的劳动联合，在内部决策上不以资本比例决定表决权大小，而是实行所有成员一人一票制。合作社虽然属于经济组织，但并非以营利为目的，而是以服务成员为宗旨。为成员提供服务，是合作社的本质属性，也是合作社成立、开展活动的出发点和归宿点。……