□陈倩倩，刘泽浩

（南京理工大学泰州科技学院 江苏 泰州 225300）

重大公共事件是指突然发生，造成或者可能造成重大人员伤亡、财产损失、生态环境破坏和严重社会危害，危及公共安全的紧急事件，分为自然灾难、事故灾难、公共卫生事件和社会安全事件四大类。

近年来，我国陆续出现了一些重大公共事件，如2003 年的“非典”疫情、2008 年的汶川大地震、2010 年的玉树地震、2020 年的新冠肺炎疫情。面对重大公共事件，国家提供了大量应急资金，然而部分地区存在资金使用不到位的现象，甚至出现了贪污腐败、优待亲友等重大违规违纪问题。实行应急资金审计能够在一定程度上强化审计问责制度，维护特殊活动的秩序和纪律，防范资金使用风险，保证应急资金规范使用。一方面，重大公共应急资金审计结果受到多方的高度关注，其影响十分广泛。通过新闻发布会、新闻访谈、自媒体公众号等更加灵活的审计信息披露方式，及时地向相关的信息使用者传递重要信息，能够提高政府职能部门作出相关决策的效率以及保障人民群众的生命财产安全。另一方面，如果重大公共事件应急资金得到妥善使用，必定会提高政府的公信力，维护社会和谐稳定[1]。

应参考以往的审计实践经验，划分重大公共事件的类型和影响程度，确定审计出发点，对应急资金的数量、票据等进行严格审查，合理分配审计资源，对重点资金链进行有效审查。另外，结合我国审计体制独有的特征编制不同的审计预案，对加强我国应急资金的使用和管理具有重要意义。

1 重大公共事件应急资金审计的特殊性

重大公共事件应急资金审计的特殊性决定了审计机关在对应急资金的筹集、拨付、使用、管理等方面与常规审计不同。受审计环境和审计目标的影响，其审计程序、审计过程具有如下特点。

1.1 审计形式

（1）定期审计。发生重大公共事件后，需要大量医护人员，还需要消耗大量资金与生活物资，因此要将整个过程分成若干阶段进行资金审计。根据每一阶段不同的目标和执行情况，及时客观地披露相关问题，保证资金使用合理公平，营造紧张有序的氛围。

（2）定点审计。应急资金的来源广泛且复杂，包括财政资金、红十字会等非盈利组织的捐赠或社会各界的捐赠等。为了保障在关键阶段和时间点上此类资金的真实性、合法性、使用规范性以及信息透明，需要开展定点审计，在缩短时间的同时，提高审计效率，减少资金使用不合理的问题。

1.2 审计过程

（1）应急资金的审计不符合常规的审计方法。由于重大公共事件具有突发性、不可预见性的特点，因此在审计方法上有别于常规审计。首先，审计部门无法进行事前调查，所以审计小组可以根据特事特办的原则，打破原有的工作顺序，直接通过本级政府审批，下达审计实施通知书，简化审计程序，提高工作效率。

（2）审计信息披露、公告形式不同。由于社会公众对重大公共事件应急资金使用情况的关注度极高，需要在保证进展同步的情况下，准确披露审计信息，避免出现谣言或非主流民意的现象。可以利用自媒体、审计官网等信息关联数据中心，在第一时间向社会公众披露审计信息，从而实现高度的数字化、便民化。除此之外，要及时将出现的重大问题进行公告，及时出具相应的审计结果，不能像往常一样等项目结束后再进行公告[2]。

2 重大公共事件应急资金在使用和管理过程中存在的问题

2.1 应急资金供给过剩或不足

重大公共事件发生的概率较小，但是经济损失较大。重大公共事件对救灾资金的需求巨大，政府难以管控资金使用的所有层面，因此出现了政府提供应急资金不足的问题。实际上，政府并非全能，难以做到在不同情况下完美分配应急资金，最终导致政府应急资金拨付额度的合理性受到质疑或者因为过分强调信息系统设计的公平性而忽视了补偿工作效率。政府对应急资金需求信息的不完全掌握，可能导致应急资金供给过剩或不足[3]。

2.2 应急资金配置效率低

重大公共事件对时间的要求较高。应急资金的审核批准使用需要争分夺秒。应急资金是否及时拨付将直接影响应急管理效果，同时影响重大公共事件最终的控制程度和舆论走向。

在使用过程中，政府提供的应急资金存在滞后、挪用等道德风险问题，追根究底是应急资金具有公共性。应急资金的使用方式和供给渠道单一，容易出现腐败情况。政府部分人员的行为难免会与公共服务经济发展利益发生矛盾，并使公共利益的趋向产生偏离。由于突发事件较紧迫，一些道德风险问题往往会左右事件的走向。应急管理机制和监督机制不完善，控制和管理费用成本巨大，导致管理部门出现挪用物资和资金的现象，很大程度上降低了应急资金的配置效率。

2.3 应急资金分布不均衡

在发放救灾资金的会计工作中，需要相关人员分析国家的财政状况，民政部门的经济以及一些地方人民政府信息数据技术的推广程度可以通过应急资金解决城建、交通、教育等问题。重大公共事件的突发性意味着短期内所需的大量资金无法完全依赖于公共财政。

目前，我国加强应急财政资金管理的重要措施是拓宽应急财政资金筹集渠道，提高应急财政资金的比例。结构分布不均衡是应急资金管理的重大问题之一。地方财政过于依赖中央财政，难免会出现权责交叉、责任划分不清等情况。

2.4 缺乏统一的应急资金管理体系

没有开展风险评估就拨付应急财政资金，不仅会降低财政资金的使用效率，还会出现虚报价格、虚增损、分配不当等问题。如果没有统一的应急财政资金运行模式和风险评估体系，就无法使应急资金的投放有理可依、有据可依。

此外，应急资金在使用管理过程中很容易缺乏规范性、事后无法补充相关证明、无法提供明细清单等，难以进行公示，直接增加了账务处理和审计质量的检查难度，并且不利于开展事后监管。

3 重大公共事件应急资金审计的对策

应急资金的使用和管理在应对重大公共事件中具有重要作用，例如在新冠肺炎疫情中，国家级的响应离不开物资、人员及医疗基建。在此过程中，应急资金在拨付、使用和管理等方面存在拨付不及时、挤占挪用、使用效益低、管理不规范等违规违纪问题，导致应急资金不能正常发挥其在重大公共事件中的作用，从而影响了对重大公共事件的响应效率。对此，应加强对应急资金使用和管理的监管。

3.1 编制重大公共事件资金审计预案

“凡事预则立，不预则废”，这在审计工作中同样适用。近年来，我国重大公共事件频频发生，对社会安全稳定运行和国家和谐发展产生了不良影响。开展审计工作时，由于涉及的资金和物资量大，建立一套科学完善的应急预案成为大势所趋。

使用重大公共事件应急资金时，要充分考虑各个环节的情况，分析每一个环节可能存在的风险，编制科学的预案，规范整个审计过程，使审计工作有条不紊。通过区分不同突发事件的类型，明确启动应急响应的条件，完善审计工作协调机制，从而高效完成审计工作。

3.2 明确审计重点，开展针对性审计

重大公共事件发生较突然，涉及范围广泛，内容复杂，对审计人员相关专业能力的要求较高，需获取大量审计资源。明确审计工作重点，不仅能使审计工作更有目的性，还能加快发现问题的速度。

3.2.1 各级政府下发的应急资金和物资

对资金的流向和使用情况进行重点关注。针对各类资金收支使用情况，要判断其是否科学有效、是否精准及时地下发到真正需要的地方、投入的资金量是否满足需求、内部控制工作是否有效。在政府购买物资方面，要进行公开招标，不得将物资采购权交付给无关机构或人员。及时将政府购买清单发布在政府网站中，认真处理群众提出的问题。对于民间组织以及社会公众自发捐助物资的收纳、分配、使用情况进行重点监督，定期向社会披露物资使用情况，确保受益面和满意度。

3.2.2 相关政策的落实情况

每次出现重大公共事件后，政府都会及时出台一系列文件和政策，例如围绕医疗救助、贷款优惠、税费减免缓征、财政补贴等。只有将相关政策落到实处，才能更快解决问题，恢复民生。有关部门需要充分学习和了解相关政策，确保该区域民众对政策有一定的了解，定点定期召开宣传会宣传相关知识。审计人员要重点关注审计政策在各个环节是否精准落实、效果是否显著、是否在以后的一段时间内持续有效等内容。

3.3 建立科学的审计标准体系

与传统的绩效审计评价体系不同，当今社会不仅对重大公共事件审计对象的经济性、效率性、效果性进行评价判断，还需要根据具体要求多层次、多方面进行评价，例如重大公共事件的及时响应和风险控制水平及政府信息公开的及时性、全面性等。只有依据更全面的指标开展审计工作，才能反映政府职能和问责效果。

3.4 提升管理人员的专业性，培养专业人才

在应急资金的日常管理和使用中，会计知识的运用至关重要。这对应急资金管理人员的会计知识提出了更高的要求。随着社会发展日新月异，会计知识的更新尤为迅速。应完善管理人员的会计知识，进一步培养专业人才，开展对管理人员的培训，定期进行业务知识考核。加强对管理人员的技能培训和相关政策的普及，提高管理人员的敬业精神和责任意识。

3.5 简化审计流程，加强重点步骤查验

简化应急资金审计流程，加强对关键步骤的查验。以往的审计流程对应急资金的筹措和拨付造成了阻碍，严重影响了应急资金在应对重大公共事件中的作用。有必要革新以前老旧且繁杂的审计流程，运用新的审计流程，减少审计工作量和审批时间，使应急资金的使用更为灵活，以应对重大公共事件。但是，流程简化并不是不监察整个过程，而是对重要流程加以审查，杜绝审计流程弄虚作假，更好地填补老旧审计流程中存在的漏洞。

3.6 完善相应的法律法规，确保在获取审计证据时有法可依

重大公共事件应急资金审计过程中往往存在审计流程不规范、没有相关法律依据等问题，相关单位对重大公共事件应急资金审计时往往没有统一的标准和依据。应制定重大公共事件应急资金审计的特殊操作规章和办法，出台相应的法规，完善审计法规，对有关应急审计程序加以规范。各部门要加强对审计工作各环节的监控和记录，确保能够获得真实可靠的审计证据，完善处理紧急情况的法规和规章条例，确保获取的审计证据科学有效。对各种实物进行审计时，由于数量大、品种多，实地盘存等传统方法费时费力，这时可采用抽样的方法开展相关工作。