□王玉飞

（郑州升达经贸管理学院 河南 郑州 451191）

农业类上市公司受环境因素影响较大，生产经营过程不同于其他行业，生物资产的生产周期较长，生长状况不稳定，财务舞弊手段多样，增加了注册会计师在审计过程中发现舞弊行为的难度。因此，如何及时发现农业类上市公司财务舞弊行为，有效开展审计业务，降低审计风险，进而发表合理的审计意见，成为当前资本市场亟待解决的问题。

1 农业类上市公司财务舞弊的动因

1.1 农业行业的特殊性

首先，农业类上市公司的利润空间较小，准入门槛低，使行业内部的竞争形势不断加剧。由于市场环境变化莫测，企业的经营成果不稳定。对于农业类上市公司来说，企业的整体发展不确定性较高，很难长期满足资本市场上严苛的财务指标要求，与其他行业相比，具有较强的财务舞弊动机。其次，农业类上市公司的供求失衡情况时有发生，当企业仓储量大于市场需求时，很容易腐烂变质；当仓储量过少时，很难在短时间内供应。农产品属于生物资产，根据其在企业经营过程中使用情况的不同，常见的有生产性生物资产（奶牛、果树等）和消耗性生物资产（蔬菜、大田作物等）。一方面，生物资产后期计量可操纵性强。另一方面，农产品容易受自然环境的影响，生产周期长且不易储存，加之企业个体差异较大，造成农产品很难准确核算，无形中加大了财务舞弊操作的可能性。

1.2 财务舞弊成本低

一直以来，我国政府对农业行业的发展十分重视，先后出台了一系列惠农政策扶持农业发展。……