吴玉芳

一、《事业单位成本核算基本指引》出台的背景

长期以来，行政事业单位会计核算以收付实现制为基础，只有收入与支出的概念，并没有成本与费用的概念。2019年1月1日，新修订的《政府会计制度》正式施行，规定会计凭证实行收付实现制，预算凭证实行权责发生制，“双分录双基础”为编制科学、全面的政府综合财务报告奠定了基础。2019年12月，财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》），要求“事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效基础管理。”《基本指引》规定了事业单位成本核算的适用范围、核算原则、核算对象、成本项目和范围、成本归集和分配等基本内容，要求自2021年1月1日起施行。随着《政府会计制度》的实施与《基本指引》的出台，高校成本核算工作有了明确的政策依据。

二、高校成本核算文献综述

（一）国外研究现状

1.教育成本的内涵及核算研究。最早提出教育成本概念的是Johnvaizy。1958年，他出版了《教育成本》一书，当时他并未明确定义教育成本，但从文中可以看出，他把教育经费视同教育成本了。1962年，他著述的《教育经济学》出版，指出教育成本除了包括直接发生的教育方面的成本之外，还包括一些间接发生的成本。1972年，美国学者Schultz T.W出版了《教育经济学》一书，他将“教育经费”定义为学校教育的“全部要素费用”，这种要素费用除包括学费和其他明显的支出以外，还包括其他两个方面的内容，一个是与学校教学活动直接相关的成本，另一个是学生因接受教育而放弃的工作报酬，即机会成本。……