□ 卢芳敏

（江西财经职业学院，江西 九江 332000）

农产品加工是我国的传统行业，企业数量较多，因此，在新时代背景下，企业之间的竞争更加激烈，使得相关企业更加关注自身利益、市场地位，做好农产品加工成本会计核算是非常重要的。但现实情况中，很多农产品加工企业的成本会计核算还存在问题，核算质量难以得到保障，不利于企业市场发展，因此，为了推动企业发展，有必要对会计核算中的问题进行分析，旨在解决问题，保障核算质量。

一、农产品加工成本的特殊性

农产品加工企业与其他农业或工业企业不同，其主要生产活动涉及到生物周期与人类行为，以奶制品为例，其原材料大多为牛奶，而牛作为牛奶产源，必然会限制牛奶的生产周期（牛只有在特定的时候才会产奶），同时，不同品种、不同环境下的牛产出的牛奶也有质量上的差异，可见，单单在原材料生产层面上就已经产生了大量的成本，即牛的引进、牛的喂养、牛的护理等都需要费用支出，而后还有牛奶采集的人工费、奶制品加工的设备成本与维护费用等，故农产品加工成本的构成比较复杂，不能将农产品加工成本与其他相似企业的成本混为一谈。这一基础上农产品加工成本的会计核算也有其特殊性所在，不仅要对人类行为的可控成本进行计算，还要考虑到生物周期、自然环境等方面的不可控因素，而正是因为农产品加工成本的特殊性，所以会计核算方面容易出现问题［1］。

二、农产品加工成本会计核算的主要问题

（一）不可控因素较多，核算结果容易失准

农产品加工成本的构成因素虽然很多，但大体可以分为可控类、不可控类两大类，其中不可控类的因素比较多，以谷物类产品为例，其整个生产过程包含种植、收割、加工三个主要环节，其中，种植环节就存在一些不可控成本，如环境恶劣导致作物大面积坏死，这时企业为了保障产量，必须重新种植，因此成本增高，过程中环境因素不可控，且确实对成本造成了影响，说明其属于不可控因素。较多的不可控因素导致会计核算难以得出准确的结果，且经常需要返工，即假设环境因素的影响发生在会计核算之后，因为因素导致实际成本发生了变化，所以之前的会计核算结果作废，必须重新统计，说明这种因素不仅限制了会计核算结果质量，导致结果失准，还给会计核算结果可信度造成影响。值得注意的是，不可控因素下，会计核算容易失准的问题从表面上来看似无解，但实际上，只要做好核算管理，就能够有效保障核算结果质量，即使无法保障完全准确，也能将是损失降至最低［2］。

（二）核算周期难以把控

农产品加工成本的会计核算具有周期性，这与其他类似行业相同，但农产品加工成本会计核算的周期性难以把控，因此，对核算结果质量会有一定影响，即部分农产品在加工生产流程中属于消耗品，例如谷物在连续生产多个季度之后就会“报废”，必须更换新的谷物，这时就会产生新的成本，需要进行一次会计核算，但问题就在于无法准确预估谷物具体能够投入生产多久，因此核算周期难以把控，导致核算效率降低，企业成本调度难度增大。假设企业预计在两年后购买新谷物，购买数量将由待更换谷物数量决定，理论上会计人员只要在两年后统计待更换谷物数量，再乘以新谷物的单价即可得出成本，但受环境因素影响，待更换谷物一年后大面积死亡，无法投入生产，使得会计人员必须开始会计核算，又因为没有事先准备，所以效率会降低，且一些成本因素也无法完全统计，如环境因素影响下具体死亡了多少谷物就可能无法被完全统计，让企业措手不及。

（三）核算材料质量低

目前，国内部分农产品加工企业在成本核算中依旧存在材料质量低的现象，即无法给出农产品加工成本方面的详细资料，这种现象的主要原因在于：部分企业会通过采购、收购的方式获得原材料农产品，或者与周边农民达成合作关系，租借他们的土地进行农产品生产，这种模式下，企业需要根据市场要求确认农产品的种植面积、单价等，因此企业需要派人进行信息统计，但因为企业对于信息统计不够重视，或者相关人员专业性不足，所以统计结果往往不完整，或者不准确，根据这种材料进行核算，必然会得到失准结果，间接导致企业内成本审计作用难以发挥。

（四）核算工作人员专业水平低

农产品加工成本的会计核算难度大、复杂度高，因此理论上必须由专业人员负责核算，但受地域因素、文化因素等多方面因素的影响，当前许多农产品加工企业选择的核算人员都不是专业人员，以某地区12家农产品加工企业为例，据调查，所有企业中，只有一家企业的会计核算人员具备专业资格证，其他企业的会计核算人员均为业内“资深人员”，有丰富的经验，但缺乏系统性的专业知识。这种情况下，农产品加工成本会计核算中会出现方法滞后、体系不完善等多种问题，很多时候，所谓的“资深人员”都是通过经验去估算成本的，结果并不准确，这一问题应当引起企业的关注。

三、农产品加工成本会计核算改进策略

（一）完善加工成本会计核算管理体系

上述提到，要应对不可控因素对会计核算结果准确性的影响，关键在于做好会计核算管理工作，那么解决问题的关键就在于如何做好该管理工作。根据这一思路，本文认为，企业应当针对自身现有管理体系进行分析，找出实际缺陷，再进行补全，促使管理体系完善，由此能最大限度地保障核算结果准确性。本文主要围绕企业会计核算管理体系中常见的两大缺陷进行策略分析：第一，很多企业内部的核算信息管理体系存在问题，如生产环节由生产部门负责，而该部门与会计部门之间没有太多联系，导致信息传递不及时，因此，企业从管理角度出发，应当要求两个部门依照规范标准进行交流，确保信息传递及时，一般建议为一天一次；第二，企业可以要求会计部门与外界一些部门取得联系，如与气象部门取得联系，借助气象部门，对部分环境因素进行预测，以便于企业做好防范，会计人员可以在防范的基础上进行核算，结果必然会比缺乏预测、防范时的结果更加准确。总体上，不同企业的会计核算管理体系缺陷不同，不能混为一谈，因此本文的论述仅供参考，实际情况中必须先进行分析，再对症下药，这是完善管理体系的基本原则。

（二）参照规范明确不同农产品成本核算周期

单纯依靠企业本身，确实很难把控不同农产品的成本核算周期，应依据国家相关规范，如《农业企业会计制度》（以下简称《制度》）。《制度》中首先提出了常规的农产品成本核算周期，为一年一次，适用于生长到成熟为期一年左右的农产品。其次针对一些不适用于常规周期规范的常见农产品，也提出了对应的要求：第一，粮豆类产品的成本核算要从入仓时期开始，到当下库存全部销售出去后结束，过程中出库、入库的所有费用均作为销售费用来计算，如包装费、运杂费等各项费用都在其列；第二，生鲜类产品（不便于储存的产品）主要从捕捞阶段开始，直到全部销售出去为止；第三，棉花成本核算从采摘开始，到加工完成后结束，过程中的加工费视作销售费用；第四，纤维类农产品从纤维剥离开始，到加工完成结束。除此以外，如果周期尾声存在未脱粒作物等类似成本，那么需要结合下年度实际发生的脱粒费、预提数核算两者差值，将差值计入下一年相同作物的成本核算中。

（三）强调核算规范，做好信息采集管理

任何成本会计核算工作都是从信息采集工作开始的，采集所得信息必然会对成本核算结果造成影响，因此农产品加工企业必须重视成本核算中的信息质量，有必要对此提出对应的规范制度，并将制度列入核算管理要求中。根据相关要求，建议企业让会计人员实际参与到信息采集工作中，不仅要现场进行信息采集，还要对信息质量进行管理，如复查其他部门采集所得信息是否与实际一致，如发现差异，必须要求相关人员重新采集。通过这种方式，企业成本核算的信息质量得到保障，才可以给会计人员提供良好的核算材料，核算结果准确性才可以得到保障。

（四）提高核算工作人员专业水平

不可否认，会计核算岗位对于企业而言非常重要，企业在选择任职者时会考虑到信任度的问题，而信任度往往会让企业选择“资深人员”，这是人之常情，但这种选择思路下成本核算结果受到的影响应当引起企业关注，企业应当转换思路，关注会计核算人员的专业水平，不能盲目根据信任度来选择任职者。同时，为了打消企业在信任度方面的顾虑，企业可以在内部建立激励机制，该机制主要是为了满足任职者的个性化需求，故当人的需求被满足，自然会保持良好的工作态度，也会重视自身工作规范、质量，说明该机制能够起到柔性管理作用，在打消企业信任度顾虑的同时，也提高核算工作人员的专业水平。

四、结语

综上，农产品加工成本会计核算比较特殊，核算难度较大，因此在内因、外因的多重影响下，很多企业都出现了会计核算方面的问题。着眼于问题，企业理应秉持科学思想，采用对应策略进行应对，全面保障会计核算质量，这有利于企业成本管理与经济发展。