张靖晗 张祖豪

摘要：审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。因此，加强对事务所审计质量控制风险和防范，不断完善事务所审计质量控制，显得格外重要。

关键词：审计;会计师事务所;质量控制

一、A会计师事务所审计质量控制现状

A会计师事务所有限公司成立于2003年07月02日，是一家综合性的专业鉴证类中介机构，拥有各类专业服务资格，能提供审计、司法会计鉴证、验资、资产评估、房地产评估、税务代理、税务审计、财务咨询、涉外企业财务代理、专业培训等全方位的专业服务。

（一）审计业务承接阶段

A会计师事务所对外承接审计业务时，大体上分为两大类。第一是在老客户的长期业务承接，这种是从很早就与事务所有了业务往来。以往年度的审计报告及各个财务报表较为齐全，并且事务所对于被审计单位的主营业务较为了解，同时被审计单位近期经营活动没有较大变化，在A会计师事务所事务所大多是社会课外教育机构的审计业务承接，本事务所对此行业审计有较多经验;第二就是对于新客户的开拓大多为第三产业，这方面A会计师事务所会对于新客户的社会信誉及管理层的诚信等进行考量，对于新客服的主营业务进行大致了解违法违规者不予承接，再就是该公司财务报表的编制是否遵行会计准则编制。在经过全方位核实确认后，确定符合审计质量控制程序予以签订业务约定书及相关细则条例问题。

（二）审计业务准备阶段

在审计业务准备阶段A会计师事务所会实时关注国家最新相关政策调整审计计划。然后了解被审计单位业务性质、所属行业和经营规模;评估被审计单位经营情况和经营风险;查看以前年度接受审计的情况（如果是老客户就查看事务所留存的审计底稿，对于新客户需要被审计单位提供以前年度审计资料）;实地考察被审计单位的组织结构、其内部控制情况和被审计单位关联方和交易情况等等了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险和舞弊风险。

确定被审计单位符合审计工作要求后与被审计单位签订审计业务约定书，再根据审计项目计划确定的审计事项组成审计项目组，在审计实施三日前向被审计单位递送审计通知书。如遇特殊情况，在经本级人民政府批准后，A会计师事务所直接持审计通知书实施审计。

（三）审计业务执行阶段

对于审计质量控制的业务执行方面A会计师事务所基本上与行业其他会计师事务所所采用的步骤大同小异，同样是采用了三级复核制度。事务所收到被审计单位提供的各个财务报表以及上年度审计报告，由项目经理下发到项目组各个成员进行工作底稿的编制，期间整理工作底稿期间核对被审计单位提供的资料出现问题需要向被审计单位予以求证。之后项目组成员将编制好的工作底稿交予项目经理进行一级审核，确认无误签字后交予部门负责人进行二级审核，在对于审计程序、执行情况和审计结果在审计工作底稿中的记录认真进行核对确认后，对于前期步骤未顾及到的部分加以补充，确定无误签字后交予事务所注册会计师进行三级复核主要针对审计中重要事宜予以检查调整，最后在确定无误签字后出具相关审计报告。

二A会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）业务承接阶段的问题

A会计师事务所，缺乏对自身能力的正确性认识。在承接业务过程中，張瑛认为会计师事务所虽然建立起了一个谨慎的客户关系，但是并没有充分的考虑到自身是否具备承接业务的能力，这样就会导致不能深入的了解项目实际情况，或项目人手不足，严重影响到审计的工作效率，难以把控审计工作的质量。

对于长期审计业务合作的各个老客户辽宁省实验中学退休教师高考补习学校、沈阳市和平区晟轩教育培训中心、沈阳德泉仪器销售有限公司等等，因为从很早就与事务所有了业务往来。以往年度的审计报告及资产负债表、利润表和现金流量表较为齐全，并且事务所对于被审计单位的主营业务较为了解，同时被审计单位近期经营活动大多时候不会有较大变化。所以A会计师事务所在承接业务时并没有对这些老客户的内部环境和外部环境变化进行详细的调查，只是根据被审计单位以往提供的审计报告对被审计单位进行了解。而这所带的就是事务所出具的审计报告风险提高和降低事务所审计质量。

（二）审计业务执行阶段的问题

A会计师事务所业务执行过程中，核心制度为三级复核制度。但由于中平会计师事务所规模限制，注册会计师只有10位。而从业人员只有6位，并且大部分注册会计师还兼顾其他职能。而事务所总人数50人，但事务所每个月都会接到近百笔的审计业务在行业旺季时更是会多出4、50笔的数量，相较于大量的审计业务使得事务所注册会计师尽力而为也无法做到方方面面的细致复核，这也给中平会计师事务所审计质量控制带来风险。不过中平会计师事务所除了在注册会计师上受条件所限在项目经理和部门负责人有着严格制度，但尽管如此事务所规模的限制始终是个难以跨过的坎。

作为审计报告的基础审计项目组成员也需要大量人手，而这部分工作项目经理、部门负责人和注册会计师作为审核人员不能参与整理工作中。所以这部分人才需要从外部汲取大部分是社会应聘人员或者是应届毕业生，尽管是通过专业的笔试和面试，挑选其中综合素质较高的人才，但是经验不足和其中持证人员过少，大部门单位职员并不是本专业人员，很多工作人员早期是其他行业转型而来，相关专业知识和从业经验匮乏。并且行业内人员来去相较其他行业比较自由，大多事务所内人员变动较大。这就使得审计人员在进行审计工作之时自身要求就无法得到保证了，这也会给事务所审计质量控制带来潜在的风险。而繁多的审计工作底稿的复核只有两个人来进行，难免发生纰漏给审计质量控制带来风险。

（三） 外部因素

自我国实行会计师事务所脱钩改制后，民间事务所和注册会计师疯狂涌现且不断在增长，近年来市场不断饱和，行内竞争激烈。同时对于审计注册会计师的监督部门众多，各部门间职能相互交错，错综复杂的监督体制无法对注册会计师做到细致监督，松懈的监督环境，注册会计师的监管工作效率同样不高。此外，会计师事务所市场审计和周围监管环境也会对审计质量控制工作带来影响。我国现有的注册会计师监管部门非常多，各监管部门之间职责交错，很难做到有效的监督，注册会计师监管工作效率不高。

三、A会计师事务所审计质量控制存在风险防范建议

（一）完善业务承接程序

对外业务承接是会计师事务所审计质量控制的基础，完善业务承接的程序能够有效地防范事务所审计质量控制的风险。第一针对老客户方面，这些老客户都是事务所的优质资源，其提供的审计项目同样是会计师事务所的优质项目资源。长期的合作使会计师事务所对老客户的审查松懈，不能准确地关注到老客户的变化，事务所在承接业务时也是客户主动来接洽为主，并没有建立完备的资料库。所以A会计师事务所建立起完备的资料库，对老客户的质量档次进行分门别类，并且定期对老客户进行跟踪回访，确保会计师事务所在承接业务时保持对被审计单位信息掌握的时效性。同时由于老客户与会计师事务所长期合作，部门主任与被审计单位少不了密切接触。为了避免部门负责人与被审计单位接触过于密切，这需要事务所建立相关的制度体系。

（二）加强业务执行力度

A会计师事务所需要严格执行核心审计制度三级复核制度，三级复核制度严格执行的必要性，不能使三级复核流于表面，只是走走过场。而A会计师事务所目前业务执行力方面的制约在于人事安排，注册会计师的稀少和编制工作底稿的审计人员的专业性都是制约A会计师事务所执行三级复核制度的主要因素。主要能够招聘更多的注册会计师，尽管这不是很容易辦到，但随着时代的发展知识水平的不断提高，以后的注册会计师只会越来越多。所以提高会计师事务所注册会计师的数量，能够确保三级复核的执行效率。对于编制工作底稿的审计人员专业性，需要事务所加强对外招聘的考核力度，接受专业性较高的审计人才，能够有效的降低审计质量控制的风险。

对于A会计师事务所而言，审计人员质量也决定着审计质量，所以严格地职员管理是必要的。首先是针对事务所人员流动较大方面，有以下几点提议：第一在事务所总体人力战略要求下，严格把控好人才招聘、员工入职的第一道关口，避免事务所内人员良莠不齐。较为优异的人文环境能够降低人员的离职率，人员稳定的同时能够有效地提高审计质量;第二就是需要建立良好的事务所的企业文化，并有效贯彻而不是空喊口号。一味的给员工画大饼会严重打击员工工作的积极性，从而加大员工的离职率，只有对员工福利施予事务所发展等同的重视，这样才能使员工对事务所产生归属感，员工的工作积极性大大提高，这也同样能够提高审计质量。

（三）提高行业竞争力

随着时代的发展，审计愈发重要的社会地位也使这个行业呈井喷式增长。愈发激烈地行业竞争是必不可少。只有顺应时代的发展，事务所才能迸发出勃勃生机。审计行业对于法律法规的依赖性极强，所以事务所对于法律法规更新的把握能够使事务所对于审计质量控制存在的风险有效防范。同时在事务所的行业竞争力不断提高后，其社会声望也不断提高，这使事务所在接受审计委托时能够更加占据主动地位，更加能够保住事务所审计工作的真实性和独立性从而提高事务所审计质量。

参考文献

[1]费雪. 1720：南海泡沫往事[N].中国经营报，2015-03-23（E06）

[2]朱顺熠. 浅议审计模式的发展[J].纳税，2018（18）：173-174

[3] 陈维亮. “审计”起源与词义杂考[J].文史杂志，2018（04）：107-109

作者简介：

第一作者：张靖晗  2000年6月21日女  汉族  吉林省吉林市  会计

第二作者：张祖豪，2001年11月16日，海南省乐东县，会计专业