宋加辉

（山东中诚信会计师事务所有限公司，山东 济南 250014）

《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）其修订后的应用指南，为新准则的实施奠定了基础和给予实务操作指引。根据实际工作经验，本文着重介绍转租赁业务会计处理，以期抛砖引玉。

转租赁是指在一项租赁合同中，承租人经出租人同意，将租赁物转租给第三人。承租人转租的，承租人与出租人之间的租赁合同继续有效，第三人对租赁物造成损失的，承租人应当赔偿损失。转租至少涉及三方，原出租人、原承租人（或新出租人）和新承租人。及两份租赁合同，包括原租赁合同和新租赁合同（即转租合同）。

转租赁是基于原租赁中产生的使用权资产而非自有租赁资产，出租给新的承租人。依据转租赁合同内容和新租赁准则，转租赁可以划分为融资租赁转租赁和经营租赁转租赁。如果原承租人将原租赁认定为短期租赁的，则应将转租赁合同分类为经营租赁。

一、转租赁业务各方的会计处理

（一）原出租人：原租赁合同仍然有效，转租赁对原出租人的会计处理无影响，其原会计处理方法不变。

（二）原承租人（新出租人）：基于同一项资产，形成两个租赁合同交易。会计处理也较为复杂。详见本文第二部分。

（三）新承租人：应根据和原承租人（即新出租人）所订租赁合同规定和新租赁准则规定，做出相应的会计处理。

二、原承租人（新出租人）会计处理详解

（一）转租赁划分为融资租赁

转租划分为融资租赁时，新出租人的会计处理应遵循以下原则：