程秋林

（中国瑞林工程技术股份有限公司，江西 南昌 330031）

引言

环保及资源综合利用行业符合国家的可持续发展战略要求，在能源危机、环境保护的压力下，行业规模不断扩大。国家相继出台了一系列支持行业发展、税费优惠等政策促进环保及资源综合利用行业的持续健康发展。由于相关产业及税费政策出台时间跨度长、涉及细分行业多，有必要对这些政策进行梳理和分析探讨。

1 环保产业政策及其要点分析

近年国家相继出台《中华人民共和国环境保护法》（2015年1月实行，以下简称新环保法）、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法（第五版）》（2020年9月实行，以下简称新固废法）、《关于全面禁止进口固体废物有关事项的公告》（2021年1月实行）[1]。

1.1 新环保法

删除了以往限期补办环评手续的规定，只要未经环评审批的建设项目，即使已建成也不能补办环评手续，将成为非法项目。这将严格杜绝“先上车后补票”的情况。依照法律规定征收环境保护税的，不再征收排污费。

1.2 新固废法

从一般工业固废管理、危废管理、其他行业管理及法律责任等4方面，对比旧固废法的变化，进行分析具体如下：

1.2.1 一般工业固废管理方面

（1）固废污染防治设施的环保竣工验收调整为企业自主验收（旧固废法为环保部门负责验收）。

（2）增加了跨省转移固体废物利用的，需报移出地生态环境主管部门备案的要求。

（3）新增了建立工业固体废物管理台账，实现固废可追溯、可查询的要求。

（4）新增将工业固废纳入排污许可制度进行监督的要求。

1.2.2 危废管理方面

（1）新增危废产生单位建立危废管理台账（种类、产生量、流向、贮存、处置等信息）。

（2）新增收集、贮存、运输、利用、处置危险废物的单位，应投保环境污染责任保险的要求。

1.2.3 其他管理方面

（1）新增城镇污水处理设施维护运营单位和污泥处理单位对污泥处理的义务。

（2）明确要建立电器电子、铅蓄电池、车用动力电池等产品的生产者责任延伸制度。生产单位应建立与销量相匹配的废旧产品回收体系，并向社会公开。

1.2.4 法律责任

（1）增加企业违法成本：新增查封扣押、拘留、按日计罚、双罚制等执法手段；处罚金额单位最高可罚至500万元，个人最高可罚至100万元。

（2）新增了对直接责任人适用行政拘留情形，还将人员范围扩大到法定代表人和主要负责人。

1.3 关于全面禁止进口固体废物有关事项的公告

（1）我国将全面禁止进口固体废物。

（2）全面禁止境外固体废物入境倾倒、堆放、处置。

（3）生态环境部将不再审批、发放限制进口类可用作原料的固体废物进口许可证。

（4）同时，2018年调整的《进口废物管理目录》废止。

2 未来废杂铜进口政策分析

大家都知道，我国铜金属自给率很低，主要依赖铜精矿进口以及废杂铜进口。那么未来废杂铜是否还能继续进口？

我们国家自2018年12月开始就启动了再生铜原料的国家标准编制工作会议。2019年12月，国家市场监督管理总局和国家标准化管理委员会公布了GB/T 38470-2019（再生黄铜原料）、GB/T 38471-2019（再生铜原料）标准细则，2020年7月1日，相关标准正式实施[2]。

2020年10月，国家四部委发布关于规范再生黄铜原料、再生铜原料和再生铸造铝合金原料进口管理有关事项的公告，符合前述再生黄铜和再生铜质量标准的，不属于固体废物，可自由进口。

再生黄铜原料质量标准中，含铜品位不低于56%；再生铜原料的质量标准中，含铜品位不低于94%。允许废杂铜在符合质量标准的条件下自由进口除了能弥补我国铜自给率不足外，同时能一定程度上缓解我国环境输入压力。

3 资源综合利用行业税费政策分析

3.1 增值税

资源综合利用行业增值税政策集中在两方面，一是增值税优惠政策，另外就是适用的增值税税率。

资源综合利用行业增值税优惠政策主要集中在两个政策文件：《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税[2015]78号）和《资源综合利用增值税政策的公告》（财税[2019]90号）。其中，财税[2019]90号文是对财税[2015]78号的补充和调整[3]。

根据政策文件精神，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。下面摘取部分行业的退税比例。

退税比例70%：a、垃圾处理、污泥处理处置劳务、污水处理劳务；b、废渣处理（采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣）。

退税比例30%：c、废催化剂、电解废弃物、电镀废弃物、废旧线路板、湿法泥；d、熔炼渣；废旧电机、废旧电线电缆、废旧电器电子产品及其拆解物；e、废旧电池及其拆解物。

需要说明的是，为了防止对资源综合利用行业的增值税退税政策钻空子，政策还规定了综合回收产品中使用的原料应主要来源于列表中列示的各类资源。上述b、c、d三类资源回收利用的产品原料占比不低于70%；e类资源回收利用的产品原料占比不低于95%。

增值税退税采用资格备案，退税核准制，需要实地核准后退税。同时取消了前置认定，资格备案不再需要资源综合利用证书。

关于资源综合利用行业适用的增值税税率：根据现行国家增值税税率情况，涉及资源综合利用行业的增值税税率主要为三挡（一般纳税人）：

（1）专业技术服务，适用6%税率；

（2）加工劳务，适用13%税率；

（3）货物，适用13%税率（特殊货物除外）

下面摘取国家税务总局关于废气资源专业化处理适用税率问题的答复：

纳税人受托运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，公告区分不同情况，明确了适用的增值税税率：

（1）专业化处理后未产生货物的，受托方提供属于财税〔2016〕36号文件中规定的《销售服务、无形资产、不动产注释》“现代服务”中的“专业技术服务”，受托方取得的处理费用增值税税率为6%；

（2）专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，取得的处理费用增值税税率为13%；

（3）专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，取得的处理费用增值税税率为6%，受托方将产生的货物用于销售时，增值税税率为货物适用的增值税税率（一般为13%）。

可以看出，在确定适用的增值税税率时，要注意区分委托方和受托方、货物的权益归属等问题，此外还应注意在上述第3条情形中，货物与专业技术服务分开核算，如未分开核算，税率从高。

3.2 所得税

政策文件主要集中在最新的《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》以及《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》《节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）》等。

（1）根据《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》，按照目录规定的废物资源作为主要原材料，产品原料来源符合要求并且符合相关技术标准：减按90%计入收入总额。

（2）根据《企业所得税法实施条例》，从事符合条件的环境保护、节能节水项目（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等），实行所得税三免三减半优惠政策。

（3）根据《企业所得税法实施条例》，企业购置并实际使用环境保护专用设备、节能节水专用以及安全生产专用设备等企业所得税优惠目录中规定的环境保护、节能节水、安全生产专用设备的，其专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转留抵。

（4）符合规定的高新技术企业享受15%企业所得税税率政策。

可以看出，资源综合利用行业所得税优惠政策主要从应纳税所得额、税收优惠减免、税率优惠等几方面体现。国家以税额抵免形式鼓励企业使用环境保护、节能节水等专用设备。

4 结论

我国已开始全面禁止固废进口，但基于铜自给率不足的考虑，在符合再生黄铜和再生铜原料质量标准条件下，允许再生铜料自由进口。另一方面，我国资源综合利用行业发展空间巨大，在增值税和所得税等税收政策优惠方面相继出台一系列政策文件，环保和资源综合利用行业从业人员应注重政策对企业经营生产产生的影响，并运用各类税收优惠政策促进企业良性发展，为我国碳达峰碳中和战略实施添砖加瓦。