万晓涵（重庆理工大学会计学院）

前言

随着我国金融市场进入蓬勃发展阶段，上市公司的数量逐渐增加，同时关联方交易也迅速发展，关联方交易的累计金额也不断增加。关联方交易不仅能为企业在一定程度上减少交易成本、增加经济效益，还能增强竞争实力，因此关联方交易成为许多企业常用的手段。但是近年来，由关联方交易审计失败而被处罚的案例屡屡出现，诸如“紫鑫药业”、“亚星化学”、“登云股份”、“华泽钴镍”等事件使人们持续关注关联方交易审计，使得人们质疑企业指定的内部控制，新会计准则和新审计准则的执行有效性，使中国证监会等相关监管机构增加了监督关联方交易的力度。

关联方交易审计失败的事件屡有发生，而关联方交易舞弊事件等恶行发展也会影响市场的正常秩序和企业的正常经营管理，因此通过对关联方交易审计失败的有关案例研究，从而明确关联方交易审计存在的主要问题，有利于提高审计人员的危机意识，为今后审计工作的顺利开展提供指引，有助于促进社会经济良性循环和保障市场的正常运转。

上市公司关联方交易审计风险要素

（一）重大错报风险

1.固有风险

关联方交易审计的固有风险指在没有考虑内部控制之前，存在的关联方交易和披露的重大错报的风险，注册会计师不能进行控制或管理。实际上，由于关联各方之间交易定价的高度灵活性，具有关联关系的企业使用交易价格的调整来获取更多利润。……