文/刘凤平（江西师范大学）

一、引言

现代企业其所有权者与经营者往往不是同一个人，即控制着公司资源配置权的经理与公司利益挂钩往往较少，根据理性人的特点，实际经营公司的经理往往会因为想要获得更多的利益而侵害属于所有者的权益。这就需要权威的第三方会计师事务所来调节，注册会计师作为审计过程的具体实施者，被认为是经济警察、经济秩序维护者。但是，2016年1月1日至2019年6月30日，多家老牌大型会计师事务因审计失败被处罚，被认为中国市场本土第一大所的X会计师事务所被处罚次数高达28次，几近崩塌。当下，审计失败频频发生，审计市场动荡不安，注册会计师公信力下降，审计资源纷纷流向国外会计师事务所，这对我国审计行业健康发展产生巨大的影响。因此，加强注册会计师审计失败风险意识、提高审计质量、维护审计市场秩序，对我国审计行业健康发展尤为重要。

审计失败必然有其原因，国外学者对审计失败的原因进行了探讨，Omair Haroon等（2020）通过分析巴基斯坦上市公司Tripack的审计失败案例认为，审计失败是因为注册会计师没有采取职业怀疑态度导致审计失败[1]。国内学者则拓展了这一概念，不仅认为审计失败与审计独立性相关，也是由于企业财务舞弊处罚力度不够，对注册会计师的监管不够严格；许冰昕等（2014）认为审计失败的主要原因和直接动因是注册会计师的行为不当[2]。宋玮等（2014）通过研究审计失败的处罚公告认为审计失败主要的原因是：在审计过程中审计师缺乏应有的职业怀疑态度，未保持独立性，没有勤勉尽责等诸多因素导致审计失败[3]。……