文/金俊（河南省信阳市平桥区彭家湾乡财税所）

对于公益性质和服务性质比较强的事业单位来说，尤其是负责基层财政拨款与财务管理的机构，如果对内部控制管理稍有疏忽，就会导致事业单位的内部管理失衡，不仅降低了单位的资金使用效率，造成国有资产的流失，而且在很大程度上影响了事业单位的公共服务水平，削减了事业单位的社会效益，甚至还会出现更为严重的问题。因此，事业单位非常有必要对自身内部控制工作中存在的问题进行深入分析，找出问题产生的原因，并采取相应的改进措施，积极做好内部控制的完善工作，提升事业单位的内部管理水平，从而进一步提升事业单位的资金使用效率及公共服务水平，使社会效益发挥至更大。

一、事业单位内部控制的作用

事业单位的内部控制工作主要是通过优化相关的制度、工作流程以及监督管理体系等方式，在单位内部形成相互制约的管理环境，从而提升事业单位的内部管理水平，同时也在很大程度上强化了事业单位的廉政风险防范能力。内部控制的有效实施不仅可以保证财务报表的可靠性，确保资金的合理利用，提升单位对经济活动风险的防控，提高事业单位的资金使用率，而且有助于事业单位对于既定方针及相关政策制度的贯彻落实，有助于事业单位适应新时期的发展要求。除此之外，事业单位作为为人民群众提供公共服务的非营利性政府机构，内部控制的有效实施能够更好地实现事业单位透明化发展，使事业单位获得良好的社会效益，为社会大众提供优质的公共服务，在人民群众心中树立更好的形象。

二、事业单位内部控制存在的不足

（一）内部控制制度有待完善

内部控制制度是事业单位开展内部控制工作的基础，科学完善的内部控制制度有助于内控工作的顺利实施。就目前的情况来看，有些基层事业单位建立的内部控制制度中，大部分内容都是关于财政方面的，在开展内部控制工作的时候，也都更加侧重于财务管理，而忽略了对于职能配置、工作流程等其他方面的控制。或者建立的内部控制制度与单位的实际情况以及当前的具体政策不相符。出现这些问题的原因主要是，事业单位内部建立内控制度的相关人员自身的内控意识还不清晰，对于内部控制的含义没有做到真正意义上的理解。

（二）缺乏科学的预算编制，内部控制脱离实际

预算管理是事业单位进行内部控制的重要工作之一，部分事业单位将预算管理与内部控制进行了分离，所以在优化自身内部控制工作的时候，很难联系到预算管理的工作上，导致单位内部控制工作的推动较为缓慢。现将部分事业单位预算编制中存在的问题总结如下：

其一，关于预算指标的选取。由于各种因素的干扰，很多事业单位在选取指标的时候存在较大的局限性，选取的指标与自身的服务内容及其战略目标匹配度不是很高，无法更好地发挥预算管理的作用，内部控制工作也很可能因此脱离大方向。

其二，在预算编制工作开始前，相关工作人员没有对单位的整体运营以及具体项目的实际情况进行较为详细和专业的分析研究，而仅仅是根据之前的管理经验以及一些表面的情况进行大概的估算，或者在编制预算的时候，只注重眼前的效益，没有考虑到长期效益，导致编制出来的预算金额脱离实际或者与长期的战略目标不相符[1]。

（三）内部控制执行不到位

内部控制的执行是内部控制管理最核心的部分，在部分事业单位存在这样的现象：有关内部控制的制度、工作计划、具体流程以及各个工作人员应承担的责任都已经非常明确且非常完善，但是当内部控制工作真正落实的时候，效果并不明显。造成这种现象的原因主要是，事业单位在内部控制执行过程中缺少相应的监管环节，或者监管的力度还不够大，监管工作的缺失导致单位的内部控制流于形式，而且无法及时发现内部控制中存在的问题，内部控制工作的优化也就更无从谈起。

（四）缺乏健全的信息化系统，信息传递不到位

近些年，事业单位在信息化建设上也做了很多工作，并且已经建立了自己特有的财务处理系统以及信息共享的相关平台。但是从整体上来看，其信息化系统的建设还不够完善，信息在单位内部的流通还不够及时，信息处理的方式也还不够先进。比如说，财务系统与其他部门的系统未建立连接，导致各个部门的信息只能在该部门内部进行有效的传递，部门与部门之间的信息传递仍然停留在信息化建设前的阶段，从而导致内部控制的相关工作人员无法及时获取到其他部门有用的信息，妨碍了内部控制工作的实施。

三、事业单位内部控制的改进措施

（一）加强内部控制制度的建设

内控制度的建设是实施内部控制工作的第一步，加强内部控制制度的建设，事业单位可以从这两个方面入手：

第一，强化单位管理层及其工作人员的内部控制意识，深化对于内部控制的理解。内部控制意识是贯彻落实内部控制制度的基础，事业单位可以通过组织类似于专项会议或者优秀案例分析研讨会等形式，对内部控制的相关知识内容及其重要性进行详细的分析和讲解，使单位工作人员对内部控制建立更加深入的认识，并切实地与自身的工作内容相关联，从而提升单位全体工作人员的内部控制意识。另外，事业单位还需要指定不同的人员去学习相关的政策法规，或者邀请专业人士在单位内部对其进行相关解读，以此来及时掌握最新的政策动态，确保制定出来的内部控制制度是符合当前的政策环境。第二，事业单位需要让各部门去学习相关政策法规的人员共同参与到内部控制制度的建设工作当中，这样一方面可以保证建立的内部控制制度能够高度切合单位的实际情况、顺应最新的政策环境以及涵盖到单位运作的方方面面；另一方面，可以让各部门都切实感受到内部控制的意义，从而认真贯彻落实自己制定出来的内部控制制度[2]。

（二）实行全面预算管理，优化预算指标

预算管理是事业单位实施内部控制的有效手段，它面向于单位的各项支出，因此在编制预算的时候需要全部兼顾到，实施更为全面的预算管理。基于此，事业单位可以建立一个专门的预算管理小组，或者对已经建立的此类机构进行完善，确保小组或者机构成员包含管理层以及各个部门的工作人员，并且根据项目内容以及成员特点进行分工，明确每位成员的权利和责任，这样在进行预算编制的时候，可以更好地进行协同合作，编制出来的预算也可以更全面，且能把握住大的方向。与此同时，编制预算的相关人员需要提前对单位的整体运营以及具体项目的实际情况进行较为详细和专业的分析研究，只有前期的分析工作做好了，编制出来的预算才会更科学。在编制预算的时候，事业单位还需要对每一笔预算支出应该发挥的作用、达到的绩效做出详细说明，这样在具体实施过程中才会为工作人员提供更加明确的目标，为管理人员提供更为详细的参考，最终在核查的时候也更容易发现问题所在，并有针对性地予以解决。

另外，关于预算指标的选取，虽然财政部门给出了一部分具有共性的预算指标体系，但是每个事业单位都有自己的服务特性，仅仅靠财政部门给出的指标体系，根本无法满足各个事业单位的预算管理工作，所以事业单位在选取指标的时候，一定要满足实际的工作需求，这样才会更具有针对性。

（三）加强内部控制的执行与监管

我们知道内部控制执行不到位的主要原因是监管环节的缺失或者监管力度还不够大，因此要想加强事业单位内部控制的执行，就必须加大对内部控制执行的监管力度。事业单位可以从内部监督和外部监督两方面入手：首先，单位需要构建完善的内部监管体系和规范的监管流程，及时对内部控制的执行情况进行公布，并且提高内部审计水平，强化内部审计的独立性和威严性，防止在工作中受各种因素影响，审计部门应结合单位管理需要，制定审计工作计划，加强审计意见实施追踪，保证审计意见落实到位，从而提高单位的内部控制水平；其次，单位应当借助开放式的投诉举报网络平台，及时公布内部控制的相关信息，提升单位资金使用的透明度，加强政府部门以及社会公众的外部监督力量。

除此之外，单位还应当设置追责机制，加强“责任到人”的管理模式。通过明确资金收支及其管理的具体流程以及单位的内部审计手段，找出内部控制过程中存在的问题，并对相关负责人予以责任追究，以此来加强事业单位内部控制的效率和质量[3]。

（四）加强单位的信息化建设

事业单位应该结合内部控制的工作特性有针对性地加强自身的信息化建设，同时也要提升内部控制相关工作人员的信息处理技术。单位在加强信息化建设的时候，可以从这三方面着手：第一，应该在财务部门、业务部门以及其他部门之间建立信息系统的接口，使得各部门信息可以在单位内部进行有效的流通，从而在单位内部形成更加全面且更加系统化的信息共享平台，打破信息壁垒，提升信息的传递效率，为单位的内部控制工作奠定坚实的基础；第二，在建立大范围信息共享平台的过程中，还需要在系统内设置相应的查看权限和修改权限，有效避免信息的泄露与篡改，从而保证信息在流通过程中的安全性；第三，在信息系统建设完成之后，还需要继续做好后续的维护工作，确保信息系统长期有效地在单位内部运行[4]。

（五）加强风险防范意识，提升风险防范能力

风险管理是内部控制的核心内容，因此要提升事业单位的内部控制水平，就必须对风险识别及其防范予以足够的重视。首先，需要强化单位管理层的风险防范意识，并且提升其风险管理的知识储备。同时，单位领导还需要从外界聘请风险管理专家，针对风险管理的理论知识及其重要性，在单位内部开展专业化的培训指导，将风险管理意识普及到全体工作人员，从而为单位开展风险管理工作奠定坚实的基础；其次，在单位内部成立风险处理小组，并定期召开例会，会议中主要针对特定时期内单位的运行情况以及可能发生的风险点进行分析，并探讨出相应的防范措施。在召开例会时，也可以要求相关专家作为临时成员，对风险识别及其防范措施的制定工作予以指导；最后，借助信息化系统，对单位运行的全部过程进行系统控制，在关键环节设置异常自动报警机制。通过系统对关键环节数据的自动分析，当出现异常情况时，完成自动报警工作，从而达到提前预警的效果，提升单位风险防范能力。

四、结束语

综上所述，事业单位应该进一步加快内部控制的改进工作，结合单位的服务特性，针对内部控制制度不完善、缺乏科学的预算编制、内控工作脱离实际且执行不到位以及缺乏健全的信息化系统、信息传递不到位等问题进行深入的分析研究，并采取加强职工的内控意识、深化职工对内控的理解、实行全面预算管理、优化预算指标、加强内部控制的执行与监管、加强单位的信息化建设以及加强单位风险防范意识等相应的改进措施，从而提升事业单位的内部控制水平，进一步优化事业单位的公共服务质量，使其更好地为社会及人民群众提供服务。