肖骁

（深圳远洋运输股份有限公司，广东深圳 518033）

固定成本（又称固定费用）相对于变动成本，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。[1]船舶固定成本按费用性质及财务统计口径主要可分为以下类别：机务费用、船舶保险费、船员费用、海务费用、船舶折旧费等主要成本项目。根据重要性原则，本文仅对主要成本项介绍。

根据笔者参与的某审计项目，下面以被审计单位A公司为例，简要介绍固定成本范围及流程。A公司是中外合资股份制航运企业，公司经营范围为国际及国内海上运输业务。

1.船舶主要固定费用定义和内容

1.1 船舶机务费用

是指为保持船舶适航状态所发生的设备维修、保养、修理、通讯导航等费用，包括：物料、润料、备品配件、船用零星设备、修理费等。

机务费用主要管控部门为机务管理部。机务费用日常由机务管理部沿海船机务室安排船舶进行维修保养，由船舶采购室负责日常备件物料润料等物资的船舶供应。依照公司采购与供应商管理体系文件流程进行询价，比价、选定供应商安排修理或采购。[2]

1.2 船舶保险费

主要包括船舶保险、海损、机损等事故费用。沿海船目前所购保险主要为船壳险、保赔险。船壳险主要保障船舶本身及其辅具因为搁浅、与其他船舶碰撞、与固定物（如码头、浮标、闸门等）碰撞、爆炸及火灾等原因造成的船壳本身的损害，以及碰撞责任。保赔险主要是承保船东对于第三方的法律责任，具体承保范围包括船员人身伤亡责任、货损货差责任、罚款等（碰撞责任除外）。

船舶保险费管控部门为法律商务部。主要负责配合航商部进行投保、续保、加保以及理赔工作。船舶保险的投保、续保、理赔工作主要依据公司体系文件执行。

1.3 海务费用

是指为船舶海务安全和管理发生的费用。主要涉及公司船舶海图、航海书籍杂志及电子海图、船舶保安检验。

主要管控部门为海务管理部。海图费、航海书籍杂志及电子海图的采购主要为根据船舶对海图（包括电子海图）、航海书籍、航行通告和图表等资料的采购申请，根据船舶动态及时安排供应商邮寄资料供船及跟踪船舶反馈。

1.4 船员费用

主要为船员的工资、伙食费、船员福利费、船员租金。负责船员换班、在船船员管理、船员培训所产生的相应费用。船员工资、伙食、福利费主要由船员公司自行核算，A公司主要承担租用船员的租金以及船员换班费等其他船员费用。

1.5 船舶折旧费

主要为公司对船舶资产计提的折旧。主要为财金部负责日常的固定资产折旧计提。

主要操作流程：财金部根据集团《固定资产目录及折旧年限、净残值率表》的规定，选用合适的折旧计提方法（目前A公司采用年限平均法）,按月对船舶固定资产计提折旧。并在会计期间内，根据集团《远洋运输企业成本管理规程》、公司《关于船舶坞修会计核算办法的通知》对机务管理部门报送的符合资本化处置的修理、技术改造等后续支出计入固定资产成本并重新计提折旧。

2.审计中发现的固定成本基础管理问题

（1）安全生产费用的统计及日常跟踪管控具体流程还不完善，费用主要管控部门缺乏统计依据，费用统计部门难以对日常的安全生产费用进行综合统计及跟踪管控。

审计人员依据财政部下发的《企业会计准则解释第3号》要求及公司安全生产费用会计处理的相关要求，查询到“安全生产费计提”“专项储备—安全生产费”科目均有账面体现。但是，由于涉及安全生产费用的部门在安全生产费用账单审核时未标识安全生产费用，财金部无法按要求对安全生产费用报表进行分类统计及跟踪监控，不利于安全生产费用的跟踪和检查。

（2）海务费用制度建设及流程管理需进一步加强。部分海图费账单审核要件不完整。供应商管理及考评机制需进一步完善。期末海务费用预估的准确性需加强。

审计人员在抽查凭证时发现，海图费用凭证后附单据不全，账单审核要件不完整，缺乏船舶签收确认单。海图供应商评价表中仅列有两家被评价单位，评价档案中没有相应的船舶反馈记录，评价全部为相关选项的最高等，其他在用供应商未进行年度评价。

海务费用期末费用预估不准确，年末预提过大，2016年期末预提回冲，致2017年全年海务费用的财务账面余额为负值。

（3）机务修理账单的审核、机务档案管理、供应商资质的审核管理等工作规范需进一步加强和完善。

审计人员发现，在机务费用检修、航修费的账单业务流程审核中，仅对费用类别及归属年份进行了确认，但对船舶名称、费用金额等主要信息未明显标识，不利于流程审核，也易使相关财务人员在账务处理时产生差错。

审计人员抽查了某轮机务档案，个别防污染协议确认单仅有公司或公司代表签章而无供应商方面的签章。抽查部分防污染费凭证，发票开具方与实际清污供应商不符。

（4）船员费用方面，在日常数据统计及预算报送中，需加强与涉及费用部门的沟通协调，进一步提升报送数据的准确性与完整性。此外，因各家船员管理公司劳务费用标准不同造成的部分在船船员同工不同酬的情况，加大了相关部门对在船船员的管理难度。[3]

3.对船舶固定费用管理的思考及建议

（1）落实安全生产费的有关要求，完善费用管控流程。公司涉及安全生产费用的部门应尽快贯彻、落实《财政部 安全监管总局印发＜企业安全生产费用提取和使用管理办法＞的通知》，参照公司的相关规定，制定对安全生产费用属性的划分标准，明确安全生产费用的定义范围，并在移送财金部账单时在显著位置标识，便于财金部跟踪、统计安全生产费用并检查安全生产费用的资金使用情况。

（2）完善海务费用管控基础工作，严格费用账单审核要件。建议在修订体系文件或公司完善相应制度时，完善补充海务及图书杂志类费用采购的相关制度和要求，明确费用日常管理的具体标准要求，加强完善供应商评估的操作流程。完善供应商跟踪管理及评价。合理预估期末已发生但账单未达的费用，避免因预估不准确对下一年费用产生较大影响。

（3）加强机务管理基础工作的规范，对船舶名称、费用金额等主要审核的项目要明确标注。在现有基础上进一步加强机务供应商管理和基础审核工作，加强对发票开具方、收款方、实际施工方一致性的审核。建议深入推进机务管理信息化系统建设，在审核流程、费用预提、数据传送、账单标识、供应商管理等业务主要环节及管理流程上，加强费用审核规范性，提升数据传递的准确性，强化机务档案的完整，不断提升公司机务管理的水平。

（4）加强船员费用的审核及协调。由于船员费用在审批及实际开支环节涉及多个部门，建议加强涉及船员费用审批、使用的部门间的沟通协调。在船员数据的日常统计、预算报送方面建立良好的协调反馈机制，不断提升报送数据的准确性。针对同船人员劳务费用差异等新情况、新问题，及时收集船员意见建议，研究制定新的管理制度与办法。

4.结语

通过以上的审计项目实践，航运公司须以制定较为完善的成本管理基础管理制度和机制为前提，督促固定成本管理部门严格执行，使费用管控及财务核算符合相关操作规程。[4]在航运企业在船舶固定费用管控上，从流程的补充完善、基础审核规范性、加强供应商评价与管理、费用的预估预算的准确性，以及部门间沟通协调和操作执行方面，都存在可以优化和提升的空间。