韩晓

山东滨州烟草有限公司 山东滨州 256600

近年来，随着反腐倡廉工作的不断推进，国家对审计工作的开展越来越严格，经过对审计工作的总结发现，国有企业物资采购方面存在的问题比较严重，物资采购过程中的各个环节都存在一些不良现象，这充分显示出国有企业加强内部审计的必要性，内部审计可以说是国有企业发展路上的清道夫，内部审计工作的高效开展可以清除制约国有企业发展的一切障碍，而实施国有企业物资采购审计工作，可以促进国有企业物资采购的规范性，避免营私舞弊等问题的出现，而分析国有企业物资采购审计工作要点，可为物资采购审计工作的高效开展提供可靠保障。

1 审前准备阶段

1.1 确定审计范围

从对国有企业内部控制管理相关文件分析中可以看出，采购审计工作范围与采购业务直接相关。采购业务需按照采购计划进行，采购对象包括日常经营活动所需的各类物品，如生产设备、办公设备以及后勤物资等直接或间接与企业生产相关的物品。采购审计工作范围包括上述采购对象，但不包括甲方公司制定的供货商或品牌提供的产品。之所以不包括甲方公司限定的产品，一方面是由于企业对于甲方明确要求的物品无法选择，另一方面是因为对其进行审计没有实际意义。审计范围的选择也与时间有关通常选取上一完整年度，或因具体要求向上追溯，以达到充分把握企业采购业务状况的目的。

1.2 选取审计对象

国有企业的结构层级角度且零散分布在全国各地，无法实现全面细致的审计工作，因此需要有选择性的选取审计对象。在确定审计对象之前，需结合公司实际，对下属单位的经营情况、采购形式等进行充分分析，梳理总结出可能出现问题的环节并按照风险等级进行划分，而后形成针对性的审计方案。审计方案中需明确的内容包括审计时间、审计人员安排、审计内容等信息，并根据前期的分析结果将下属公司中所占份额较大的作为重点审计对象，优先对其开展审计工作。

1.3 明确审计方式

审计常使用的两种方法为现场审计和报送审计，根据被审计单位的风险等级识别，一般高风险等级的需要采用现场审计的方式，并根据前期调研结果，明确需进行审计的领域。而采用报送审计方式的审计单位，需根据实际情况要求其提供物资采购的相关资料文件并检验其真实性。

2 现场审计实施阶段

现场审计实施过程中，需要审计人员根据前期制定的审计方案开展审计工作，采用现场询问、抽样检查等方式落实审计方案中明确的审计工作。现场审计工作常采用顺查和逆查两种方法，即按照取证顺序不同所采用的不同方法，方法的选择需根据被审计单位的实际情况确定。

2.1 顺查法

顺查发即是按照采购业务的流程顺序进行审计取证工作，采用此方法进行审计工作要以采购业务制度为抓手，按照采购流程推进审计工作开展，重点关注采购流程的各个节点。此方法具有连续性特点，能够对采购业务的全流程进行全面细致审计，同时操作起来有采购流程制度为依据，实施简单。具体的工作包括以下四个内容：

（1）采购制度体系建设情况．采购制度体系建设情况是顺查法首先需要关注的，一方面采购制度体制是保证采购管理工作正常开展的前提，另一方面也可作为审计工作的一个抓手。具体来说，对采购体制制度的审查需关注的内容包括制度的完善性、建全性以及可操作性等等。采购流程、采购方式、询价问价是否合理，这些都是需重点关注的内容。审计工作的具体实施方法主要是现场资料查阅，包括对制度文件和审批文件的查阅。此外，采购制度的制定过程是否合规也需单独进行审查。

（2）机构设置情况．根据被审计单位的具体业务和规模大小，其设立的采购部门在结构上会有一定差异。审计人员要根据实际情况对被审计单位的机构设置情况进行审计，审计对象包括结构层级设置、岗位责任划分等，重点关注机构设置是否合理，岗位责任是否明确，采购全流程是否有专人负责、各岗位业务是否交叉等等。

（3）采购业务流程．对采购业务流程的审计工作要注意系统性，对流程中的各个环节既要进行专项检查，也要从全局角度对整个流程进行把控。审计内容主要包括预算制定、供货商选择、合同签署、测试验收以及付款结算等主要环节。

（4）采购后评估情况．采购后的评估工作也是需要重点审计的对象，这项工作常被忽略，但是却对审计管理具有重要作用。审计内容包括是否按照制度要求进行总结评估、评估报告的内容是否真实、是否囊括高风险采购环节分析以及监督检查工作是否落实到位等等[1]。

2.2 逆查法

逆查法的操作顺序与采购流程是相反的。不同于顺查法以制度建设情况审计为起始点，逆查法以采购结果为审计切入点。其目的是通过对不良结果的分析，找出引发问题的原因，为后续完善制度机制提供参考。逆查法审计具有较高的针对性，通过这种方法，审计人员的工作更具针对性，能够有效减少繁琐的中间过程，提高审计效率。

3 审计报告撰写阶段

在审计工作结束之后，需根据审计工作的实际开展情况撰写审计报告。报告以审计工作中产生的中间文件作为依据，以前期制定的审计目标为核心，最终形成能够反应被审计单位真实情况的书面内容。审计报告通常由采购业务执行情况概述、审计问题说明以及整改措施建议等组成。审计报告是对审计工作的总结，内容包括审计人员根据被审计单位提供资料的专业分析，也包括现场审计发现的问题以及问题的针对性整改意见。撰写审计报告，要求审计人员对审计发现的问题真实且清晰地表达出来，对问题的整改建议具有可操作性，需要审计具有一定的专业能力。

4 结语

以上文章针对国有企业物资采购审计进行了比较全面的分析，国有企业内部审计部门开展物资采购审计工作时，可将以上内容作为参考，全面考虑审计前准备、审计工作具体实施以及审计报告编制三个工作环节的注意事项和工作重点，在此基础上合理规划国有企业物资采购审计项目实施计划，为物资采购审计工作的高效推进奠定基础，实现物资采购审计的核心目的。